Как платить налог на прибыль, если у организации имеется обособленное подразделение (В. Мешалкин, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.)

Как платить налог на прибыль, если у организации
имеется обособленное подразделение

1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (см. Федеральный закон от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

В предыдущих номерах нашего журнала мы уже рассматривали отдельные изменения в налогообложении прибыли организаций. И сейчас, продолжая серию статей об изменениях в налогообложении прибыли, мы расскажем читателям об особенностях расчета налога на прибыль теми организациями, которые имеют обособленные подразделения.

* * *

В 2002 г., как и в 2001 г., налогоплательщик, имеющий обособленное подразделение, обязан уплачивать налог на прибыль сразу в три бюджета: федеральный, региональный и местный.

В федеральный бюджет такая организация должна платить авансовые платежи, а также налог на прибыль по своему местонахождению без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. А вот авансовые платежи и суммы налога, зачисляемые в региональные и местные бюджеты, организация уплачивает как непосредственно по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений (пункты 1-2 ст.288 НК РФ).

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, зачисляемых в региональный и местный бюджеты, производится налогоплательщиком исходя из доли прибыли, приходящейся на его обособленные подразделения. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Налогоплательщик самостоятельно решает, какой показатель ему следует применить для определения доли прибыли обособленного подразделения - среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. При использовании в качестве показателя суммы расходов на оплату труда берется перечень расходов, установленный ст.255 НК РФ. Следует помнить, что показатель, который выберет налогоплательщик, в течение налогового периода нельзя будет изменить.

Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение организации, можно рассчитать по следующей формуле:

                     Пф = По х (СЧф (РОТф) + АИф) : 2,

где Пф - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение;

По - налогооблагаемая прибыль по организации в целом;

СЧф (РОТф) - удельный вес среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) обособленного подразделения;

АИф - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Пример 1. Налогоплательщик с местонахождением в г.Москве имеет филиал в г.Орле. в отчетном периоде (I квартале) во всей организации работало 100 человек. Из них в орловском филиале - 15 человек.

Удельный вес среднесписочной численности работников филиала в среднесписочной численности работников всей организации равен: 15 чел.: 100 чел. х 100% = 15%.

При расчете среднесписочной численности работников необходимо учитывать, что в нее включаются не только работники, состоящие в штате (в том числе совместители), но и лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера (п.2 ст.288 НК РФ).

Здесь возникает вопрос: как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения?

По нашему мнению, для определения этого показателя необходимо расчетным путем вывести среднюю за отчетный период остаточную стоимость амортизируемого имущества, взяв для этого данные остаточной стоимости амортизируемого имущества организации и ее филиала на начало года и эти же данные на начало II, III, и IV кварталов и на конец года.

Пример 2. Организации необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества филиала при расчете налога на прибыль по итогам I квартала 2002 г.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества организации составляла: на 1 января 2002 г. 1 000 000 руб., в том числе по филиалу - 100 000 руб.), на 1 апреля - 900 000 и 90 000 руб. соответственно.

Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в средней остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации составит:

((100 000 + 90 000): 2): ((1 000 000 + 900 000): 2) х 100% = 10%.

Пример 3. Организация по итогам I квартала 2002 г. получила прибыль 300 000 руб. Воспользовавшись данными примеров 1 и 2, произведем расчет доли прибыли, которая приходится на филиал организации, расположенный в г. Орле:

300 000 руб. х (10% +15%): 2 = 37 500 руб.

Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по ставке 24%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 7,5% - в федеральный бюджет; 14,5% - в бюджеты субъектов РФ; 2% - в местные бюджеты. Напомним, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты, до 10,5% (ст.284 НК РФ).

Как уже отмечалось выше, часть налога, поступающая в федеральный бюджет, между филиалами не распределяется. Для того чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, которую организация должна уплатить по месту нахождения своего филиала в региональный и местный бюджеты, необходимо умножить долю прибыли филиала на соответствующую региональную и местную ставки налога.

Начиная с 2002 г. организации должны вносить налог на прибыль путем перечисления в бюджеты квартальных и ежемесячных авансовых платежей. При этом НК РФ определено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы авансовых платежей по налогу, а также суммы налога, подлежащие внесению в региональные и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений. Поэтому необходимо разобраться, как рассчитывается сумма авансового платежа.

Сумма квартального авансового платежа определяется исходя из ставки налога и доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Квартальные авансовые платежи налогоплательщик обязан уплатить в срок, установленный НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (п.4 ст.288, п.3 ст.289 НК РФ).

Таким образом, квартальные авансовые платежи и налог, исчисленный по итогам года, должны быть внесены налогоплательщиком позднее 30 апреля, 30 июля, 30 октября и не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется путем деления суммы аванса, уплаченного в предыдущем квартале, на 3 (количество месяцев квартала) (п.3 ст.288 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиком в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода. О произведенных авансовых платежах по налогу налогоплательщик также подает соответствующие сведения в налоговый орган.

По окончании квартала налогоплательщику надлежит доплатить в бюджет разницу между суммой квартального платежа и ежемесячными авансами. В том случае, если сумма ежемесячных платежей окажется больше суммы квартального платежа, образовавшуюся разницу можно будет зачесть в счет будущих платежей по налогу на прибыль.

Согласно п.1 ст.289 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Таким образом, организации придется четырежды в течение года представить в налоговый орган декларации, которые подаются одновременно с уплатой квартальных авансовых платежей и уплатой налога (ст.289 НК РФ). При этом согласно п.5 ст.289 НК РФ декларация, подаваемая налогоплательщиком, непосредственно по месту своего нахождения, должна содержать данные в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

В. Мешалкин,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.