Акционерное общество решило подарить своему сотруднику квартиру, которая является собственностью АО.
Необходимо ли при оформлении договора дарения удержать у сотрудника налог на доходы физических лиц или данная сделка должна будет облагаться налогом на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения?
Пунктом 1 ст.210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся в том числе и имущество, полученное физическим лицом на безвозмездной основе.
При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде имущества налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом в стоимость такого товара включается соответствующая сумма НДС, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).
Иными словами, при получении в дар квартиры гражданин обязан будет уплатить налог на доходы с рыночной стоимости квартиры по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
В данном случае обязанность по удержанию налога на доходы со стоимости квартиры возлагается на организацию, подарившую квартиру своему сотруднику, так как она будет выступать по отношению к последнему налоговым агентом. При этом удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога должно производиться налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (пункты 1, 4 ст.226 НК РФ).
В соответствии со статьями 1 и 2 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1) физические лица, принимающие в собственность квартиры посредством дарения, являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке дарения. В силу п.1 ст.5 Закона N 2020-1 взимание данного налога ставится в зависимость от наличия нотариально удостоверенного договора дарения.
Отсюда следует, что если стороны удостоверят договор дарения квартиры нотариально (хотя делать это и необязательно - см. статьи 163, 574 ГК РФ), то соответственно у гражданина возникнет обязанность по уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, со стоимости квартиры.
Таким образом, гражданин при получении в дар квартиры от юридического лица при наличии нотариально удостоверенного договора дарения обязан будет уплатить и налог на доходы, и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Отметим, что именно такого подхода придерживается большинство налоговых органов на местах.
Однако Закон N 2020-1, по нашему мнению, на случаи дарения имущества юридическим лицом физическому лицу не распространяется, поскольку в нем установлено исчисление налога по ставкам, размер которых зависит от степени родства дарителя и одаряемого. То есть Закон N 2020-1 применяется только при дарении имущества от физического лица физическому лицу.
Косвенным подтверждением этому служит ст.217 "Доходы, не подлежащие налогообложени
