Вопрос: В хозяйственном ведении предприятия (МУП "Служба заказчика") находится муниципальный жилой фонд. Предприятие осуществляет функции управления ЖКХ и содержание этих объектов и является бюджетополучателем по бюджетной росписи. Работы по содержанию объектов муниципальной собственности выполняют подрядные организации. На каких счетах следует производить учет затрат, субвенций и субсидий на капитальный ремонт жилфонда, если предприятие применяет в 2001 г. старый План счетов? Если услуги ЖКХ оказываются потребителям, а убытки от оказания этих услуг возмещаются за счет получаемых нами субсидий из бюджета? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.)

В хозяйственном ведении предприятия (МУП "Служба заказчика") находится муниципальный жилой фонд, объекты внешнего благоустройства, городское кладбище и баня.

Предприятие осуществляет функции управления ЖКХ и содержание этих объектов согласно муниципальному контракту, заключенному с администрацией муниципального образования, и является бюджетополучателем по бюджетной росписи. Работы по содержанию объектов муниципальной собственности выполняют подрядные организации по договору со "Службой заказчика".

На каких счетах следует производить учет затрат, субвенций и субсидий на капитальный ремонт жилфонда, капитальный ремонт и обслуживание объектов внешнего благоустройства и содержание кладбища (20, 46 или 96), если предприятие применяет в 2001 г. старый План счетов? Если услуги ЖКХ и бани оказываются потребителям (населению), а убытки от оказания этих услуг возмещаются за счет получаемых нами субсидий из бюджета согласно утвержденной смете?

Доходов (поступлений) от содержания объектов внешнего благоустройства и кладбища "Служба заказчика" не имеет. Расходы по содержанию этих объектов погашаются за счет субвенций, полученных из бюджета. На предприятии учет субвенций и расходов ведется на счете 96.

В случае если субвенции на капитальный ремонт, содержание объектов внешнего благоустройства и т. п.должны проводиться по счету 46, можно ли внести исправления в учетную политику?

Возникает ли в данной ситуации объект, облагаемый НДС?

Формирование информации о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (бюджетных средств), осуществляется предприятиями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, и отражается на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" старого Плана счетов...., утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.

Прямое списание средств целевого финансирования в дебет счета 96 предусмотрено только в случаях направления указанных средств на осуществление мероприятий целевого назначения, связанных с финансированием капитальных вложений, а также в случаях предназначения их на осуществление мероприятий, носящих единовременный характер, таких, как погашение задолженности по заработной плате, покрытие убытков отчетного года и т.п. (см. письмо Минфина России от 28.12.99 N 04-03-11).

Если же организация в процессе осуществления своей деятельности осуществляет обеспечение получателей (потребителей) работами, услугами коммунально-бытового назначения (услуги ЖКХ, бани), то выполнение (оказание) этих работ (услуг) для нее будет рассматриваться как обычный вид деятельности.

Доходами и расходами от обычного вида деятельности организации является выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расходы, связанные с реализацией (выполнением работ, оказанием услуг) этих товаров, работ, услуг (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 N 33н).

Для отражения в учете этих доходов и расходов при применении предприятиями старого Плана счетов предназначены счета учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) (счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг) " и затрат на производство этой продукции (работ, услуг) (счета учета затрат 20, 23, 26 и пр.).

На основании изложенного выше "Службе заказчика" при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением работ, оказанием услуг коммунально-бытового назначения, следовало задействовать счет 46 и счета учета затрат. Если при отражении рассматриваемых хозяйственных операций это не было сделано, то предприятию на основании п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, следует внести исправления в бухгалтерскую отчетность, составляемую за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность предприятия в результате неверного отражения бухгалтерских проводок не связано с внесением изменений в его учетную политику. Изменение учетной политики предприятия производится только в случаях, поименованных в п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н.

Согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) включаются в объект, облагаемый НДС в общеустановленном порядке.

Что касается бюджетных средств, полученных организациями на финансирование целевых программ и мероприятий (в том числе на покрытие убытков), то они освобождаются от НДС, если их получение не связано с реализацией товаров (работ, услуг). При этом товары (работы, услуги), приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования, оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванного источника (п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

В рассматриваемой ситуации работы, услуги оплачиваются не за счет средств целевого финансирования, а за счет собственных средств "Службы заказчика". Бюджетные средства в данном случае предназначены лишь на покрытие убытка. Соответственно суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) подлежат вычету в общеустановленном порядке на основании п.2 ст.171 НК РФ.

С учетом изложенного отражение операций в учете "Службой заказчика", связанных с оказанием услуг ЖКХ и бани потребителям (населению), будет следующим.

1. Дебет 51 (76) Кредит 96 - получены бюджетные средства "Службой заказчика" (п.7 ПБУ 13/2000);

2. Дебет 20 (26)

Кредит 76, 70 и др. - отражены затраты, связанные с содержанием объектов ЖКХ, бани и т.п.;

3. Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС по подрядным работам;

4. Дебет 62 Кредит 46 - отражена реализация выполненных работ, оказанных услуг;

5. Дебет 46 Кредит 68 - начислен НДС по оказанным услугам;

6. Дебет 46 Кредит 20 (26) - списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг.

В аналитическом учете предприятию следует обеспечить раздельное ведение учета по видам затрат и видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

7. Дебет 80 Кредит 46 - отражен убыток от реализации услуг;

8. Дебет 96 Кредит 80 - бюджетные средства направлены на погашение убытка;

9. Дебет 68 Кредит 19 - сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом.

Если "Служба заказчика" помимо указанных выше затрат имеет расходы по содержанию объектов внешнего благоустройства и кладбища, по которым у предприятия отсутствуют какие-либо поступления (доходы), то их следует учесть как текущие расходы, списание которых производится в соответствии с п.9 ПБУ 13/2000.

Отражение в бухгалтерском учете этих расходов будет производиться следующим образом:

1. Дебет 51 Кредит 96 - получены бюджетные средства;

2. Дебет 76 (60) Кредит 51 - оплачены счета подрядных организаций;

3. Дебет 20

Кредит 76 (70, 69 и пр.) - отражены текущие затраты, связанные с содержанием объектов внешнего благоустройства и кладбища;

4. Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС по текущим затратам;

5. Дебет 96 Кредит 83 - произведенные расходы отражены в составе доходов будущих периодов по мере их принятия к бухгалтерскому учету;

6. Дебет 83 Кредит 80 - произведенные расходы отнесены в состав внереализационных доходов (п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н);

7. Дебет 80 Кредит 20 - текущие затраты списаны в состав внереализационных расходов;

8. Дебет 96 Кредит 19 - НДС отнесен за счет средств целевого финансирования.

М. Бойкова

1 февраля 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.