Вопрос: В ходе аудиторских проверок нами установлено, что мероприятия по рекультивации земель выполняются после окончания строительства скважин и входят в стоимость основных средств. Какой установлен порядок отнесения затрат на рекультивацию земель в нефтедобывающем предприятии по действующим скважинам? Нормируются ли данные затраты и какие нормативные документы следует при этом использовать? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.)

В ходе аудиторских проверок нами установлено, что мероприятия по рекультивации земель выполняются после окончания строительства скважин и входят в стоимость основных средств.

Какой установлен порядок отнесения затрат на рекультивацию земель в нефтедобывающем предприятии по действующим скважинам?

Нормируются ли данные затраты и какие нормативные документы следует при этом использовать?

Порядок формирования стоимости основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н. Согласно п.8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы, непосредственно связанные с их приобретением (изготовлением, сооружением).

Расходы на рекультивацию земель являются расходами природоохранного назначения, имеющими своей целью восстановление нарушенных земель (в данном случае земель, нарушенных в ходе строительства скважины). Поэтому расходы по рекультивации земель, выполняемые после окончания строительства скважины, нельзя рассматривать в качестве расходов по строительству этой скважины, относимых на ее балансовую стоимость.

В этой связи отметим, что указанные расходы вообще не являются капитальными затратами, поскольку не имеют своей целью создание (увеличение размеров) внеоборотных активов предприятия (см. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина РФ 30.12.93 N 160).

Учитывая изложенное, расходы по рекультивации земель, производимые после завершения строительства скважин, являются расходами предприятия по обычным видам деятельности (пункты 5 - 10 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н), которые отражаются в учете на счетах учета затрат.

При этом поскольку указанные расходы относятся не только к отчетному периоду, но и к следующим отчетным периодам, первоначально они отражаются организацией на счете учета расходов будущих периодов (счет 31 в соответствии со старым Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, или счет 97 в соответствии с новым Планом счетов..., утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), с последующим списанием на счета учета затрат в течение всего срока эксплуатации скважины в порядке, предусмотренном п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н.

До 1 января 2002 г. расходы по рекультивации земель, отраженные в отчетном периоде на счетах учета затрат, учитываются в полном объеме в составе себестоимости продукции (работ, услуг), принимаемой для целей исчисления налога на прибыль (подп."б" п.2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). При этом никаких нормативов для отнесения указанных расходов на себестоимость действующим законодательством не установлено.

После 1 января 2002 г. для целей исчисления налога на прибыль расходы по рекультивации земель включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, предусмотренном статьями 261 и 325 НК РФ.

Т. Крутякова

1 февраля 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.