Вопрос: В декабре 2001 г. дочернее предприятие получает безвозмездно денежные средства от своего учредителя на валютный счет. На каких счетах бухгалтерского учета следует учитывать получение и расходование безвозмездно полученных средств? Как будут отражаться курсовые разницы? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.)

В декабре 2001 г. дочернее предприятие получает безвозмездно денежные средства от своего учредителя на валютный счет.

На каких счетах бухгалтерского учета следует учитывать получение и расходование безвозмездно полученных средств?

Как будут отражаться курсовые разницы?

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами с дочерними (зависимыми) предприятиями (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал), отражаются на счете 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, или на отдельном субсчете к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в составе внереализационных доходов, учитываемых по счету 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов или по счету 91 "Прочие доходы и расходы" нового Плана счетов.

При этом следует иметь в виду, что порядок отражения этих средств аналогичен порядку отражения средств целевого финансирования (п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

В этой связи рассматриваемая ситуация будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом.

При применении старого Плана счетов:

1. Дебет 52 Кредит 78 - отражено безвозмездное получение денежных средств от основного предприятия.

2. Дебет 78 Кредит 83 - безвозмездно полученные средства отражены в составе доходов будущих периодов.

3. Дебет 52 (80) Кредит 80 (52) - отражена курсовая разница по средствам на счетах в кредитных организациях, выраженным в иностранной валюте, по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой ЦБ РФ (пункты 7, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

При отражении данной хозяйственной операции следует принимать во внимание, что безвозмездно полученные денежные средства, отраженные в составе доходов будущих периодов, не подлежат пересчету.

Пунктом 7 ПБУ 3/2000 эта обязанность для предприятий установлена лишь в отношении остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость других активов и обязательств, не перечисленных в п.7 ПБУ 3/2000, принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они принимаются к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 3/2000).

4. Дебет 76 (20, 08 и др.) Кредит 52 - отражены расходы предприятия за счет безвозмездно полученных денежных средств.

5. Дебет 76 (80) Кредит 80 (76) - отражена курсовая разница по средствам в расчетах (п.7 ПБУ 3/2000).

Если за счет указанных средств произведены затраты в иностранной валюте, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), то они отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции (п.12 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). Стоимость основных средств, нематериальных активов, а также материально-производственных запасов принимается к учету в порядке, определенном п.7 ПБУ 3/2000.

6. Дебет 83 Кредит 80 - отражено уменьшение доходов будущих периодов по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов в результате проведения расходов за счет полученных средств.

При применении нового Плана счетов эти же операции в бухгалтерском учете будут отражены следующими проводками:

1. Дебет 52 Кредит 76 - отражено безвозмездное получение денежных средств от основного предприятия.

2. Дебет 76 Кредит 98 - безвозмездно полученные средства отражены в составе доходов будущих периодов.

При применении нового Плана счетов также допускается отражение этих операций одной бухгалтерской записью: Дебет 52 Кредит 98.

3. Дебет 52 (91)

Кредит 91 (52) - отражена курсовая разница по средствам на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой ЦБ РФ (пункты 7, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

4. Дебет 76 (90/2, 08 и др.) Кредит 52 - отражены расходы предприятия за счет безвозмездно полученных денежных средств.

5. Дебет 76 (91) Кредит 91 (76) - отражена курсовая разница по средствам в расчетах (п.7 ПБУ 3/2000).

6. Дебет 98 Кредит 91 - отражено уменьшение доходов будущих периодов по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов в результате проведения расходов за счет полученных средств.

М. Бойкова

1 февраля 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.