Социальные программы (Е. Воробьева, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.)

Социальные программы

В предыдущих номерах мы уже писали о том, что одной из составляющих системы мотивации в целом и системы стимулирования, в частности, являются различные социальные программы, предоставляемые предприятиями работникам.

По оценкам специалистов, на многих предприятиях размер различных выплат, производимых в дополнение к заработной плате в рамках социальных программ, достигает 50% и более совокупного дохода работников.

Как правило, формирование перечня социальных льгот и программ на предприятии производится с учетом:

- льгот, предусмотренных действующим законодательством о труде и социальном страховании;

- наиболее типичного набора льгот, который предоставляют другие предприятия, действующие в данной производственной сфере;

- особенностей налогообложения тех или иных выплат.

Рассмотрим лишь некоторые, наиболее часто применяющиеся на практике социальные льготы, которые работодатели предлагают работникам сверх предусмотренных действующим законодательством о труде.

1. Организация бесплатного питания

Многие предприятия организуют для своих работников бесплатное питание. При этом объем данной социальной льготы варьируется в зависимости от возможностей и желания работодателя.

Так, на некоторых предприятиях работникам предоставляется возможность в течение рабочего дня выпить чай или кофе, приготовление которого осуществляется в централизованном порядке. В этом случае затраты работодателя относительно невелики, а косвенной выгодой можно назвать то, что вовремя выпитая чашка чая или кофе может значительно повысить работоспособность работника. Однако само по себе обеспечение бесплатными напитками едва ли может играть серьезную стимулирующую роль и обусловливать мотивацию работников.

Гораздо более сильным стимулом может оказаться организация для работников бесплатных или частично оплачиваемых (предоставляемых по льготным ценам) обедов: сокращение расходов на питание вполне может рассматриваться как прибавка к заработной плате.

Конечно, при этом работодатель несет определенные расходы. Но в то же время в случаях, когда обеды доставляются на предприятие, сокращается время, затрачиваемое работниками на обеденный перерыв. Кроме того, регулярное питание, отказ от бутербродов и т.п. являются хорошей профилактикой заболеваний желудочно-кишечного тракта и др. у работников. В результате в выигрыше оказывается не только сам работник, но и работодатель - повышается работоспособность работников, снижаются потери, вызванные отсутствием работников из-за их нетрудоспособности.

На предприятии в соответствии с коллективным договором работникам предоставляется бесплатное питание. При этом учет работников, получавших питание в течение определенного периода, не ведется.

Должно ли предприятие удерживать с работников налог на доходы физических лиц и начислять единый социальный налог на суммы, направляемые на оплату питания?

В соответствии с подп.1 п.2 ст.211 НК РФ оплата (полностью или частично) организацией предоставляемого работнику питания рассматривается как доход, полученный работником в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

При этом в соответствии с п.8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.

Следовательно, если предприятие не ведет учет лиц, которые фактически получают бесплатное питание, и документы, на основании которых можно было бы однозначно определить размер полученного каждым работником дохода в виде стоимости предоставленного ему бесплатного питания, отсутствуют, то в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц стоимость питания не включается.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется налогоплательщиками (предприятиями) отдельно по каждому работнику, вопрос, касающийся начисления единого социального налога (ЕСН) на рассматриваемые суммы, решается аналогичным образом.

В то же время необходимо помнить, что в соответствии с п.1 ст.230 и п.4 ст.243 НК РФ предприятия (налоговые агенты в отношении исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и налогоплательщики ЕСН) обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Грубое нарушение предприятием правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (в том числе отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций и т.п.) влечет за собой применение к нему мер ответственности, предусмотренных ст.120 НК РФ.

Таким образом, невключение в доход работников стоимости бесплатного питания, предоставляемого (оплачиваемого) работодателем, является занижением налоговой базы и по налогу на доходы физических лиц, и по ЕСН и влечет применение финансовой ответственности.

2. Добровольное страхование работников

Одним из наиболее распространенных и при этом эффективным инструментом стимулирования работников является добровольное медицинское страхование сотрудников и членов их семей.

Действительно, возможность бесплатно получить высококвалифицированные медицинские услуги оказывается для работника серьезным аргументом в пользу данного предприятия как на этапе устройства на работу, так и в дальнейшем. Профилактика заболеваний и хорошее лечение приводят к тому, что работники реже болеют, продолжительность заболеваний снижается. Таким образом, в конечном счете работодатели получают выгоду в результате снижения непроизводственных потерь.

В нашей стране предоставляемые работникам льготы в области медицины относительно стандартны. А вот за рубежом предлагаемые работникам пакеты медицинских льгот весьма разнообразны. Простейшие предоставляют возможность работникам, например, бесплатно изготовить очки для коррекции зрения. К числу дорогостоящих можно отнести оплату для сотрудников программ по снижению веса, бесплатную липосакцию и т.п.

Очевидно, что у каждого работника свой взгляд на то, какая программа медицинского страхования является оптимальной. Поэтому эффективность данного вида стимулирования работников может быть увеличена путем предоставления работкам возможности выбора необходимых им составляющих из некоторого перечня. При этом объем предоставляемых работнику медицинских услуг может быть ограничен:

- администрацией предприятия - в зависимости от ценности работника (его должности, квалификации, продолжительности работы на предприятии, вклада в успешную работу предприятия и т.п.) количество предоставляемых ему услуг может быть больше или меньше. В этом случае работнику изначально предоставляется возможность выбрать только одну (две, три,...) составляющую программы медицинского страхования;

- самим работником - в зависимости от реальных потребностей. Например, молодые работники могут отказаться от широкого перечня медицинских услуг. Но для того чтобы общая система мотивации для таких работников не потеряла свою эффективность, на предприятии должны быть разработаны и альтернативные программы стимулирования.

Подлежат ли налогообложению суммы страховых взносов, уплаченных работодателем по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников, при условии, что работники не получают денежных выплат по указанным договорам?

В соответствии с п.5 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев заключения работодателями договоров добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

При этом необходимо отметить, что норма, касающаяся договоров добровольного медицинского страхования, аналогичная установленной ныне в п.5 ст.213 НК РФ, ранее содержалась в подп."ф" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге). Разъясняя порядок применения этой нормы, налоговые органы указывали:

"Если страховая компания перечисляет страховые суммы медицинскому учреждению в оплату оказанных физическим лицам медицинских услуг или возмещает оказание медицинских услуг по счету, представленному согласно условиям договора застрахованным, то есть выплат денежных средств на руки (или перечисления в безналичном порядке на счет) застрахованному не происходит, то страховые выплаты не включаются в совокупный доход работника. Под выплатами застрахованным физическим лицам следует понимать суммы денежных средств, выданные (перечисленные) таким лицам в соответствии с условиями договора страхования. " (письмо ГНИ по г.Москве от 19.02.98 N 31-08/4437 "Ответы на вопросы по удержанию подоходного налога у источника выплаты", вопрос 26).

Однако в 2001 г. позиция налоговых органов кардинально изменилась. В письме МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 "Разъяснения по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц" (вопрос 13) указывается:

"... Выплаты застрахованным физическим лицам, предусмотренные названными договорами добровольного страхования, могут быть только страховыми. Страховые выплаты во исполнение договоров добровольного медицинского страхования производятся посредством предоставления застрахованному физическому лицу медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Выплата такому застрахованному физическому лицу страхового обеспечения, то есть определенной договором страхования денежной суммы, Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" не предусмотрена.

В связи с изложенным при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, у физического лица, застрахованного за счет средств организаций по договору добровольного медицинского страхования, учитывается вся сумма страховых взносов, если это лицо получало медицинскую помощь (медицинские услуги) во исполнение названного договора добровольного медицинского страхования, независимо от стоимости полученной помощи (медицинских услуг) ".

Таким образом, в соответствии с позицией налоговых органов суммы страховых взносов на добровольное медицинское страхование могут быть освобождены от налогообложения только в том случае, если застрахованное лицо не получало никакой медицинской помощи в рамках заключенного в его пользу договора.

На наш взгляд, такая трактовка рассматриваемой нормы неправомерна по следующим причинам.

1. Исходя из того, что формулировка рассматриваемой нормы, данная в п.5 ст.213 НК РФ, почти дословно повторяет формулировку, данную в подп."ф" п.1 ст.3 Закона о подоходном налоге, и полностью аналогична формулировке, данной в подп.7 п.1 ст.238 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ, действовавшей до 1 января 2002 г.), можно сделать вывод, что трактовка положений п.5 ст.213 НК РФ должна совпадать с трактовкой положений остальных документов.

Однако, как мы выше уже указали, норма Закона о подоходном налоге трактовалась совсем иначе. Кроме того, в письме МНС России от 19.06.01 N СА-6-07/463@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) " (вопрос 10) указано:

"Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страховых сумм застрахованному лицу.

Если же по договору добровольного медицинского страхования работников предусмотрены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то на суммы страховых взносов (платежей), перечисленных организацией-работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление единого социального налога (взноса) должно быть произведено в общеустановленном порядке организацией-работодателем, которая произвела перечисление средств в страховую компанию. При этом, согласно статье 242 Кодекса, датой получения дохода будет считаться день начисления выплат в пользу работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты) ".

Таким образом, одна и та же норма в разное время и разными департаментами МНС России трактуется по-разному. Следовательно, можно утверждать, что формулировка п.5 ст.213 НК РФ (равно как и подп.7 п.1 ст.238 НК РФ в редакции, действовавшей в 2001 г.) допускает двоякое толкование норм налогового законодательства, от которого прямо зависит порядок налогообложения доходов граждан. Поэтому при решении вопроса о толковании нормы п.5 ст.213 НК РФ должен применяться п.7 ст.3 НК РФ, согласно которому "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика".

2. Согласно п.1 ст.3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

По мнению налоговых органов, в случае если договор добровольного медицинского страхования заключен в пользу работников работодателем, обязанность по уплате налога с суммы страховых взносов возникает только у того работника, который хоть один раз обратился за медицинской помощью. Если же работник за медицинской помощью не обращался, то он полностью освобождается от уплаты налога.

Таким образом, требование об уплате налога в рассматриваемом случае выглядит как некое "наказание" для работника, воспользовавшегося своим правом получить медицинские услуги в рамках заключенного договора.

Кроме того, два работника, в пользу которых работодатель заключил аналогичные договоры добровольного медицинского страхования, при условии их обращения в медицинское учреждение обязаны уплатить налог с одинаковой суммы, равной сумме внесенных за них страховых взносов (например, со 100 руб.), несмотря на то, что один из них получил медицинские услуги на сумму 10 руб., а другой - на сумму 1000 руб.

При этом в соответствии со ст.6 Закона РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" граждане РФ имеют право на возвратность части страховых взносов при добровольном медицинском страховании, если это определено условиями договора.

Следовательно, если физическое лицо получает медицинские услуги по договору добровольного медицинского страхования, заключенному самостоятельно (взносы уплачиваются самим застрахованным), то может быть предусмотрено, что его затраты не превысят стоимость фактически полученных услуг.

При включении в доход застрахованного лица, получившего медицинских услуг на сумму меньше чем 13% от суммы страховых взносов, внесенных за него работодателем, "потери" физического лица очевидны.

На наш взгляд, все это ведет к нарушению принципа равенства налогообложения.

3. Поскольку источником выплаты дохода (страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования) является предприятие, заключившее договор в пользу работника, на него возлагаются и обязанности по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога по указанному виду доходов. Однако у предприятия-страхователя нет информации, необходимой для определения налоговой базы и исчисления налога (подчеркнем, что доход в виде уплаченной работодателем за работника суммы страховых взносов подлежит налогообложению в момент первого обращения застрахованного лица за медицинской помощью в рамках заключенного договора).

По мнению налоговых органов, для решения этой проблемы при заключении договора добровольного страхования страхователь и страховщик должны договориться о том, чтобы страховщик предоставлял страхователю необходимые сведения. При этом указывается на то, что изменение или дополнение отдельных правил страхования (Законом о медицинском страховании граждан в РФ не предусматривается обязанность страховщика сообщать страхователю об обращениях застрахованных лиц в медицинские учреждения) допускается ст.943 ГК РФ (письмо МНС России от 22 ноября 2001 г. N 04-1-07/1837).

Однако в соответствии со ст.61 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 N 5487-1 информация о факте обращения за медицинской помощью, состоянии здоровья гражданина, диагнозе его заболевания и иные сведения, полученные при его обследовании и лечении, составляют врачебную тайну. За разглашение врачебной тайны предусмотрены дисциплинарная, административная и даже уголовная ответственность (например, в соответствии со ст.137 "Нарушение неприкосновенности частной жизни" УК РФ).

Таким образом, на наш взгляд, требование о налогообложении сумм страховых взносов, уплаченных работодателями по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников, в случае отсутствия денежных выплат в пользу застрахованных лиц, но при получении последними медицинской помощи в рамках заключенного договора является неправомерным. Указанные суммы должны освобождаться от обложения как налогом на доходы физических лиц, так и единым социальным налогом.

Отметим также, что изменение трактовки нормы, предусмотренной п.5 ст.213 и подп.7 п.1 ст.238 НК РФ, в течение 2001 г. оказало существенное влияние на ситуацию в области добровольного медицинского страхования.

В результате некоторые работодатели предпочли воздержаться от заключения таких договоров на 2002 г., поскольку стоимость медицинского страхования сразу возросла для них пропорционально ставке единого социального налога. В этом случае теряет свою привлекательность даже возможность признания сумм страховых взносов по договорам добровольного страхования расходами предприятия, поскольку ставка налога на прибыль существенно меньше ставки единого социального налога.

Обратите внимание. В соответствии с подп.7 п.1 ст.238 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ) от обложения ЕСН освобождаются "... суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей".

Таким образом, в 2002 г. страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным работодателями в пользу работников или членов их семей, облагаться ЕСН не будут при условии, что эти договоры заключаются на срок не менее одного года.

Некоторые предприятия заключают в пользу своих работников договоры добровольного страхования жизни, страхования от несчастных случаев (не только на производстве, но и в быту) и др. При этом, как правило, в отличие от медицинского страхования, которое распространяется на всех работников, страхованием жизни бывают охвачены лишь некоторые сотрудники - например те, кому по характеру работы приходится часто путешествовать.

В то время как указанные выше социальные льготы ориентированы на текущий период, добровольное пенсионное страхование - это программы, направленные на обеспечение работникам определенного уровня жизни в будущем.

В настоящее время страхование дополнительной пенсии - весьма дорогостоящий вид страхования. В связи с этим программы пенсионного страхования включаются в социальный пакет, как правило, теми предприятиями, которые имеют высокие доходы, прежде всего относящиеся к топливно-энергетическому комплексу, крупные банки, иностранные фирмы и т.д.

Мотивирующая и стимулирующая роль программ дополнительного пенсионного страхования велика и возрастает по мере увеличения возраста работника.

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, уплаченных за работника работодателем при заключении договора добровольного пенсионного страхования?

Суммы страховых взносов, внесенных работодателем по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении), заключенным в пользу работников, не облагаются налогом на доходы физических лиц при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 руб. (в течение 2001 г. указанный предел составлял 10 000 руб.) в год на одного работника (п.5 ст.213 НК РФ).

Пример. В марте 2001 г. предприятие заключило в пользу своего работника договор добровольного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом (НПФ). В соответствии с условиями договора предприятие ежемесячно вносит в НПФ за своего работника взносы в сумме 1500 руб.

За 2001 г. (10 месяцев: с марта по декабрь) предприятие уплатило взносов 15 000 руб. (1500 руб. х 10 мес.), из которых в доход работника были включены 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.). Налог на доходы за 2001 г. удержан в сумме 650 руб. (5000 руб. х 13%).

В 2002 г. сумма уплаченных взносов составит 18 000 руб. (1500 руб. х 12 мес.), из которых в налоговую базу следует включить 16 000 руб. (18 000 руб. - 2000 руб.). Налог будет удержан в сумме 2080 руб. (16 000 руб. х 13%).

3. Оплата предоставленных работнику медицинских услуг

Работодатели, не заключающие договоры добровольного медицинского страхования в пользу своих работников, могут оплачивать лечение работников и членов их семьи. В этом случае работник должен представить работодателю документы, подтверждающие его (работника) фактические затраты на свое лечение или лечение членов его семьи (супругов, родителей, детей).

В отличие от добровольного медицинского страхования, предполагающего в большинстве случаев, что сумма уплаченных страховых взносов не меняется в зависимости от объема и стоимости фактически предоставленных по данному договору услуг, в рассматриваемом случае работодатель возмещает только фактически произведенные расходы.

4. Оплачиваемый отпуск на время болезни

Действующим трудовым законодательством предусмотрена оплата дней нетрудоспособности, факт которой удостоверен больничным листком, выданным в установленном порядке медицинским учреждением, за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Кроме того, в соответствии со ст.20 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 N 5487-1 работающие граждане в случае болезни имеют право на три дня неоплачиваемого отпуска в течение года, который предоставляется по личному заявлению гражданина без предъявления медицинского документа, удостоверяющего факт заболевания.

В качестве дополнительной социальной льготы некоторые предприятия предусматривают возможность предоставления работнику оплачиваемого отпуска по болезни, который предоставляется по заявлению работника. Продолжительность такого отпуска определяется самим предприятием, но, как правило, не превышает 12 рабочих дней в год.

Выгода, которую получает работник от использования данной льготы, очевидна.

Во-первых, в случае относительно несильного недомогания нет необходимости обращаться в медицинское учреждение.

Во-вторых, размер пособия по временной нетрудоспособности не всегда соответствует фактическому заработку работника: в случаях, когда непрерывный трудовой страж работника менее 8 лет, пособие выплачивается в размере 60% или 80% от заработка; размер пособия ограничивается 85-кратным размером минимальной оплаты труда, установленной федеральным законом.

Кроме того, дни нетрудоспособности, оформленные в установленном порядке, исключаются из расчетного периода, принятого для исчисления среднего заработка, что может привести к уменьшению его (среднего заработка) размера.

Следовательно, размер оплаты за ежегодный отпуск или размер оплаты других неотработанных дней (оплачиваемых в соответствии с действующим законодательством исходя из среднего заработка) также может оказаться меньше. Например, в случае если расчетный период отработан не полностью, премии, учитываемые при исчислении среднего заработка, принимаются в расчет в размере, пропорциональном отработанному периоду.

Но и работодатель, на наш взгляд, выигрывает, если предоставляет работникам право пропустить несколько дней в связи с болезнью, не оформляя это в установленном порядке. Действительно, листок нетрудоспособности выдается, как правило, минимум на три дня. Если же работник не будет обращаться в медицинское учреждение, а просто использует предоставленное ему работодателем право на отпуск, то велика вероятность того, что он пропустит только один или два дня подряд. При этом негативные последствия для работодателя, вызванные тем, что работник отсутствует на рабочем месте, будут меньше.

Ряд предприятий одновременно с предоставлением работникам права на оплачиваемый отпуск по болезни предусматривают поощрение для тех работников, которые не используют данный отпуск, например предоставляя им денежную "компенсацию" за неиспользованные дни отпуска. Однако на практике это стимулирует работников выходить на работу невзирая на плохое самочувствие, что подчас (особенно в период эпидемий) может привести к заболеванию и других работников предприятия.

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль суммы оплаты отпусков, предоставляемых работникам на время болезни в соответствии с коллективным договором?

Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в целях налогообложения не учитываются (п.24 ст.270 НК РФ).

Поскольку рассматриваемые дополнительные отпуска действующим законодательством не предусмотрены, суммы оплаты этих отпусков налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будут.

5. Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых

Порядок оплаты (полностью или частично) лечения и отдыха своих работников за счет средств предприятия может быть определен в коллективном договоре, действующем на предприятии, либо индивидуальном трудовом договоре, который работник заключил с работодателем.

Как правило, частичная или полная оплата путевки своего работника производится либо за счет средств Фонда социального страхования РФ, либо за счет прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налога на прибыль. В этих случаях суммы оплаты полностью освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (п.9 ст.217 НК РФ) и ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ).

6. Оплата (полная или частичная) ухода за детьми на время работы родителей

В прежние годы многие крупные предприятия предоставляли своим работникам возможность устроить ребенка в ведомственное детское дошкольное учреждение (ясли, детский сад) бесплатно или за минимальную оплату. На сегодняшний день количество детских дошкольных учреждений (не только ведомственных, но и муниципальных) сократилось, а стоимость пребывания в них детей резко возросла.

В то же время работодатели, да и сами работники (прежде всего, работницы), заинтересованы в том, чтобы работница имела возможность после рождения ребенка выйти на работу как можно скорее.

В связи с этим работодатели в качестве индивидуальных социальных льгот могут предусматривать оплату (полную или частичную) услуг няни для маленьких детей своих работников или оплату (полную или частичную) посещения детского дошкольного учреждения детьми более старшего возраста.

Такие льготы позволяют предприятию не только сократить время отсутствия работниц в случае рождения у них детей и сохранить имеющиеся кадры, но увеличить свои возможности в части привлечения нового персонала (прежде всего молодых перспективных работников).

Могут ли быть освобождены от обложения ЕСН суммы, направленные предприятием на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение и отдых своих работников, на оплату лечения, обучения работников, ухода за их детьми, на оплату пользования спортивными сооружениями и т. д.?

Согласно п.1 ст.237 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.01 N 198-ФЗ) налогоплательщики-организации при определении налоговой базы по ЕСН учитывают любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, в налоговую базу включается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах и т.п.

При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения, произведенные налогоплательщиком в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Е. Воробьева,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.