Бухгалтеру казино. Особенности налогообложения и проведения кассовых операций (А. Цыпина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2002 г.)

Бухгалтеру казино. Особенности налогообложения и проведения кассовых операций

Согласно ст.6 Федерального закона от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. При определении налоговой базы согласно п.9 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к этому бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе по всем видам деятельности.

Нередки ситуации, когда игорные заведения в затраты, подлежащие исключению из налоговой базы по налогу на доходы, не включают часть налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам. Это противоречит положениям п.4 ст.170 главы 21 НК РФ. Так как доходы казино в виде выигрышей не облагаются НДС, то в соответствии с указанной статьей в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии со ст.172 НК РФ. Во избежание данного нарушения уплаченный поставщиками НДС игорным заведениям следует относить на затраты.

Игорные заведения часто осуществляют и другие виды деятельности (услуги бара, гостиничный комплекс и т.д.). В соответствии с п.4 ст.149 НК РФ организации должны вести раздельный учет общехозяйственных расходов. Распределение общехозяйственных расходов обычно производится пропорционально полученной выручке. Как правило, игорные заведения не ведут раздельного учета сумм НДС по указанным расходам. Согласно п.п.8 п.3 ст.149 НК РФ и п.6.12 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации освобождены от НДС операции по проведению лотерей, организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса. Освобождение от налога распространяется только на доходы игорных заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.

Следовательно, неправомерно предъявлять к возмещению из бюджета НДС по доле общехозяйственных расходов, приходящихся на казино.

Невыполнение перечисленных условий может привести к правонарушению, предусмотренному п.1 ст.122 НК РФ, т.е. неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), которые влекут за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Скидки

Игорные заведения заинтересованы в том, чтобы привлечь клиентов, поэтому они предоставляют скидки на услуги ресторанов, баров, танцевальных клубов, гостиничных комплексов. Однако использование системы скидок может привести к нарушению положений ст.40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ: если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Во избежание нарушения ст.40 НК РФ скидки, превышающие 20%, следует обосновать, например оформить приказом руководителя как маркетинговую политику игорного заведения, указав, какие скидки, на какие услуги, в каком количестве, при соблюдении каких условий и целей будут предоставляться клиентам, покупателям, а также порядок отражения в бухгалтерском учете данных операций.

Бесплатное угощенье

Бесплатное предоставление спиртных напитков гостям казино в соответствии со ст.39 НК РФ будет являться реализацией продукции с соответствующим отражением в бухгалтерском учете организации. Фактически будет происходить реализация спиртных напитков по нулевой цене. При формировании подобной цены на спиртные напитки следует руководствоваться теми же положениями ст.40 НК РФ, что и при использовании системы скидок.

Таким образом, необоснованное формирование нулевой цены на спиртные напитки (себестоимость напитков плюс НДС) может повлечь за собой последствия, предусмотренные ст.40 НК РФ. Следовательно, формирование нулевой цены необходимо обосновать:

1) стоимость спиртных напитков включать либо в стоимость билетов, либо в стоимость использования игорных столов и т.д. с последующим раздельным учетом товаров, услуг;

2) отражать отдельно операцию по реализации спиртных напитков. В целях уменьшения налоговой базы сформировать нулевую цену (себестоимость плюс НДС), обосновав ее как скидку, предусмотренную маркетинговой политикой организации (например, с целью привлечения большего числа клиентов к игорным столам). Такая возможность предусмотрена ст.40 НК РФ. Для этого следует оформить приказом руководителя маркетинговую политику организации, указав, какие напитки, сигареты и т.д., в каком количестве, при соблюдении каких условий, с какой целью будут предоставляться клиентам казино бесплатно, а также порядок отражения в бухгалтерском учете данных операций. Бухгалтерские записи в этом случае будут следующими:

Д-т 41, К-т 60 - приобретены спиртные напитки;

Д-т 19, К-т 60 - начислен НДС;

Д-т 60, К-т 51 - перечислены денежные средства поставщику;

Д-т 68, К-т 19 - принят к зачету НДС;

Д-т 62, К-т 90 - отражена выручка от реализации спиртных напитков (себестоимость плюс НДС);

Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС в бюджет;

Д-т 68, К-т 51 - перечислены денежные средства в бюджет;

Д-т 91, К-т 62 - погашена задолженность за счет собственных средств.

Кассовые операции в казино

При отражении кассовых операций следует руководствоваться распоряжением мэра Москвы от 29.02.96 г. N 97-РМ (в ред. по состоянию на 17.05.01 г.) "О порядке содержания казино на территории г. Москвы" и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40.

Касса предназначена для хранения в рабочее время принадлежащих казино денежных средств и игровых жетонов, а также для ведения расчетов с посетителями. Нахождение в кассе иных денежных сумм не допускается.

В соответствии с требованиями ст.1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" все казино обязаны осуществлять денежные расчеты с посетителями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Принятые от посетителей денежные средства следует пробивать в контрольно-кассовой машине по одной из имеющихся свободных секций. Выданные посетителям денежные средства нужно пробивать в контрольно-кассовой машине по другой имеющейся свободной секции. Номера секций контрольно-кассовой машины, по которым отдельно пробиваются прием и выдача денежных средств, указываются в приказе по организации. Там же указываются номера секций, не используемых в работе казино.

Результаты денежных расчетов казино по итогам рабочей смены учитываются на основании показаний контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины. Соответственно по показаниям контрольного счетчика секции, по которой пробивался приход денежных средств от посетителей, на начало и на конец рабочей смены определяется итоговая сумма денежных средств, поступивших в кассу за рабочую смену. Данные контрольного счетчика секции, по которой пробивались денежные средства, выданные посетителям, на начало и на конец рабочей смены указывают на итоговую сумму денежных средств, выданных из кассы казино за рабочую смену. Выручка казино представляет собой разницу между суммой денежных средств, поступивших в кассу за рабочую смену, и суммой денежных средств, выданных посетителям из кассы за рабочую смену.

Данные учета денежных расчетов казино по итогам рабочей смены фиксируются в книге кассира-операциониста. В ней в обязательном порядке приводятся показания счетчиков контрольно-кассовой машины на начало и на конец рабочей смены, а также суммы поступивших от посетителей и выданных посетителям за рабочую смену денежных средств. Записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок, подчисток и неоговоренных исправлений, с подписями кассира и представителей администрации казино. Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписями руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации - владельца казино и печатью этой организации. На каждую используемую в казино контрольно-кассовую машину ведется отдельная книга кассира-операциониста.

Ежедневно после окончания рабочей смены кассир казино составляет кассовый отчет и сдает его вместе с контрольной лентой в бухгалтерию организации - владельца казино. Выручка казино, полученная за рабочую смену, сдается инкассаторам или в кассу организации - владельца казино. При сдаче выручки в кассу организации оформляется приходный кассовый ордер, корешок от которого выдается кассиру казино.

Как правило, казино работает круглосуточно, а это подразумевает работу посменно. Администрации игорного заведения следует установить, когда будет происходить сдача выручки, а когда - просто смена работающих кассиров. При круглосуточном режиме работы выручку лучше всего сдавать в 24 часа. Это позволяет снять "итоговый "Зет-отчет" с ККМ, за прошедший день записать в книгу кассира-операциониста и правильно определить выручку в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Из-за неправильного отражения "времени определения выручки" может сложиться ситуация, когда выручку снимают в утреннее время, например 1 января текущего года за услуги (товары, работы), реализованные 31 декабря прошлого года, данная операция может привести к искажению выручки за январь. Кроме того, это противоречит требованиям письма Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", согласно которому отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в книгу кассира-операциониста. По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец рабочего дня определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.

А. Цыпина,

ООО "ЮВК Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2002 г.