Вопрос: Кипрская фирма заключила с российским юридическим лицом договор комиссии, в соответствии с которым российское юридическое лицо (комиссионер) осуществляет на территории РФ реализацию товаров, собственником которых является кипрская компания (комитент). При этом комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента в рамках своей обычной деятельности. Комиссионер не является дочерней компанией кипрской фирмы, не зависит от нее и не имеет полномочий на заключение сделок от ее имени. Может ли российское юридическое лицо рассматриваться в целях налогообложения как постоянное представительство кипрской фирмы? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2002 г.)

Иностранное юридическое лицо - кипрская фирма заключила с российским юридическим лицом договор комиссии, в соответствии с которым российское юридическое лицо (комиссионер) осуществляет на территории Российской Федерации реализацию товаров, собственником которых является кипрская компания (комитент). При этом комиссионер в соответствии с договором действует от своего имени, но за счет комитента в рамках своей обычной деятельности. Комиссионер не является дочерней компанией кипрской фирмы, никак от нее не зависит и не имеет полномочий на заключение сделок от ее имени. Может ли российское юридическое лицо, основываясь на положениях российско-кипрского налогового Соглашения от 5.12.98 г., рассматриваться в целях налогообложения как постоянное представительство кипрской фирмы?

В ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5.12.98 г. рассматриваются случаи, в которых деятельность резидента одного договаривающегося государства, осуществляемая на территории другого договаривающегося государства, приводит к образованию постоянного представительства в этом другом государстве. Здесь также отмечаются условия, при которых деятельность такого резидента, осуществляемая в другом государстве, не будет рассматриваться как создающая постоянное представительство. В частности, п.6 ст.5 Соглашения определяет, что деятельность предприятия одного государства, осуществляемая в другом государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, не приводит к образованию постоянного представительства в другом государстве на основании того, что агент, являясь не зависимым от предприятия как юридически, так и экономически и действуя от имени предприятия, выполняет свою обычную предпринимательскую деятельность. Лицо, действующее от имени предприятия и деятельность которого регулируется подробными инструкциями или находится под существенным контролем со стороны предприятия, не может считаться не зависимым от предприятия. Таким образом, агентом с независимым статусом по отношению к резиденту одного государства считается юридическое лицо, созданное по законодательству другого государства, в управлении, имуществе и контроле над которым не участвует резидент первого государства, а также физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с резидентом первого государства. Следует иметь в виду, что если агент не только продает товары или продукцию предприятия от своего собственного имени, но обычно действует в отношении этого предприятия как постоянный агент, уполномоченный заключать контракты, то в связи с такой деятельностью он считается постоянным представительством предприятия, так как действует вне рамок своего основного бизнеса.

Учитывая изложенное, а также то, что кипрская компания на территории Российской Федерации действует через комиссионера - российское юридическое лицо на основании п.6 ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5.12.98 г., деятельность кипрской компании, связанная с реализацией товаров на территории Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства, и, следовательно, прибыль от такой деятельности не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Е.Л. Васюкова,

Департамент налоговой политики Минфина России

1 марта 2002 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2002 г.