О льготе по НДС для организаций, использующих труд инвалидов (Н.Н. Ремизова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 2, январь 2002 г.)

О льготе по НДС для организаций, использующих труд инвалидов

Закон N 165-ФЗ, которым вносятся изменения в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", был принят 15 декабря 2001 г. Изменения затрагивают ст.26 Закона N 118-ФЗ, первоначальная редакция которой предусматривала, что "до 1 января 2002 года положения подпункта 2 пункта 3 статьи 149 части второй Кодекса распространяются на организации, использующие труд инвалидов (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), при соблюдении ими условий, предусмотренных абзацами первым и третьим подпункта 2 пункта 3 статьи 149 части второй Кодекса".

В свою очередь подп.2 п.3 ст.149 НК РФ установлено освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг (за исключением указанных в Кодексе), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников организации, применяющей льготу, составляет не менее 50%, а их доля в оплате труда - не менее 25%.

Следовательно, до принятия Закона N 165-ФЗ право на применение льготы имели лишь те организации, в которых число сотрудников-инвалидов и их доля в оплате труда составляли не менее установленных Кодексом норм, и лишь при особом составе учредителей (участников).

Новой редакцией ст.26 Закона N 118-ФЗ расширено право налогоплательщиков на применение льготы. Законодатель убрал ссылку на ст.149 НК РФ, практически дословно процитировав абз.1 и 3 подп.2 п.3 ст.149 НК РФ. Однако в новом варианте статьи Закона не упоминается такое условие применения льготы, как 100%-ное участие общественных организаций инвалидов в уставном капитале организаций, претендующих на получение льготы. Прочие условия - не менее 50% инвалидов в числе работников организации и их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% - остались неизменными.

Таким образом, вновь принятым Законом улучшается положение налогоплательщиков, а потому ему придается обратная сила.

Согласно ст.2 комментируемого Закона он вступает в силу через месяц после официального опубликования. Поскольку рассматриваемый Закон был опубликован 20 декабря 2001 г., вступить в силу он должен 20 января 2002 г. Однако на основании ст.2 Закона его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.

Представляется, что налогоплательщики вправе вносить в уже поданные налоговые декларации изменения и дополнения. Внесение изменений возможно путем подачи уточненных налоговых деклараций, причем эти декларации должны относиться к тем периодам, в которые вносятся соответствующие изменения.

Статьей 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде налоговые обязательства пересчитываются в периоде допущения искажения.

Поскольку изменения в режиме использования льгот влекут изменения налоговой базы, то прежние данные, указанные в декларациях, оказываются несоответствующими фактическим обстоятельствам, т.е. искаженными. Причем тот факт, что налогоплательщики не заявляли право на льготу с начала отчетного периода, не лишает их возможности применить эту льготу после вступления комментируемого Закона в силу.

Как отмечено Пленумами ВС РФ и ВАС РФ в совместном Постановлении от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказа от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Следовательно, организации, удовлетворяющие критериям, установленным новой редакцией Закона, вне зависимости оттого, кто является их участниками (общественные организации инвалидов или нет), вправе подать уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость и потребовать возврата излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Н.Н. Ремизова,

Аудиторско-консультационная фирма "ФБК"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 2, январь 2002 г.