О привлечении аудиторских фирм к ведению бухгалтерского учета в организациях (Л.В. Краснюк, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2002 г.)

О привлечении аудиторских фирм к ведению бухгалтерского учета в организациях

Освещая названную тему, сначала необходимо рассмотреть вопрос ответственности руководителя организации, главного бухгалтера либо специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет на договорных началах, например аудиторской фирмы.

Согласно п.1 ст.6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.6 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, руководитель организации несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

В соответствии с п.2 и 3 ст.7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Руководитель организации имеет право передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (аудиторской фирме). В этом случае в силу п.5 ст.13 Закона о бухгалтерском учете и п.38 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерскую отчетность организации подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации (аудиторской фирмы).

Из статьи 18 Закона о бухгалтерском учете следует, что руководитель организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае ведения бухгалтерского учета не в соответствии с установленным законодательством порядке, искажения бухгалтерской отчетности, несоблюдения сроков ее представления привлекаются к административной или уголовной ответственности по законодательству Российской Федерации.

Необходимо отметить, что согласно статье 199 "Уклонение от уплаты налогов с организаций" УК РФ уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ, т.е. по состоянию на 8 ноября 2001 г. - 100 000 руб., а в особо крупном размере - 5000 МРОТ, т.е. 500 000 руб.) наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет. То же деяние, совершенное неоднократно, либо группой лиц по предварительному сговору, либо в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Из сказанного можно сделать вывод, что ответственность за формирование бухгалтерских документов, передаваемых для обработки в аудиторскую фирму, полностью лежит на лице, подписавшем их, т.е. на директоре организации.

Данный вывод подтверждается ст.5 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протоколом N 2, который является обязательным для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг: "При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставленных документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Договор об оказании аудиторских услуг является разновидностью договора о возмездном оказании услуг, предусмотренного главой 39 ГК РФ. Кроме того, согласно ст.783 ГК РФ общие положения применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст.779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

В соответствии со ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно ст.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Такими услугами, например, являются:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование;

правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Из статьи 8 Закона об аудиторской деятельности вытекает, что аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Согласно этой статье аудиторы не вправе передавать сведения и документы, получаемые или составляемые в ходе аудита, третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц. Важно, что предполагается допуск иных лиц к рабочим документам. С целью проверки качества аудита получить право ознакомиться с рабочими документами могут сотрудники федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности. В этом случае должна сохраняться конфиденциальность подобных сведений. Согласно п.4 ст.8 названного Закона те, кто аудирует, как и те, кого аудируют, вправе потребовать возмещения убытков от виновных в разглашении конфиденциальной информации.

Кроме того, помимо проверок качества предусмотрен еще один законный способ передачи аудиторской информации - по решению суда - третьим лицам: уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации.

При заключении договора с аудиторской фирмой необходимо руководствоваться принципом независимости аудиторских организаций, т.е. аудиторская проверка не может быть проведена аудиторской организацией, оказывавшей в период, непосредственно предшествовавший проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности (п.6 ст.12 Закона об аудиторской деятельности).

Таким образом, при установлении степени ответственности аудиторской организации, которая оказывает услуги, сопутствующие аудиту, необходимо определить пункты договора, нарушение которых может повлечь за собой ответственность аудиторской фирмы:

1) срок исполнения работ по договору;

2) конфиденциальность информации;

3) качество выполненных работ.

1. Срок исполнения работ по договору. В договоре необходимо оговорить сроки выполнения работ, порядок их изменения, предусмотреть взыскание пени, штрафа за нарушение сроков исполнения работ.

2. Конфиденциальность информации. В договоре должен быть четко определен объем информации, которая является конфиденциальной, например, регистры бухгалтерского учета и документы внутренней отчетности. За разглашение сведений, представляющих собой коммерческую тайну, аудиторская фирма может быть привлечена к ответственности, в частности, обязана полностью возместить убытки; вероятно и лишение такой фирмы лицензии.

3. Качество выполненных работ. Предположим, произошел следующий случай: организация при ведении бухгалтерского учета допустила ошибки в бухгалтерском и налоговом учете. Впоследствии эти ошибки были обнаружены при проверке налоговым органом, что привело к финансовым санкциям. Возможна и такая ситуация: аудитор внес изменения в бухгалтерскую отчетность организации, нарушив действующее законодательство, что также вызвало финансовые санкции.

По статье 724 ГК РФ требования, связанные с недостатками результата работы, проведенной аудиторской фирмой, могут быть предъявлены организацией при условии, что недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иные сроки не установлены законом, договором или обычаями делового оборота. Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, составляет один год (ст.725 ГК РФ).

В случае обнаружения некачественного оказания услуг, сопутствующих аудиту, организация может обратиться непосредственно в арбитражный суд с иском к аудиторской фирме о возмещении причиненных убытков, а также может обратиться с жалобой в Центральную аттестационно-лицензионную аудиторскую комиссию Минфина России.

Л.В. Краснюк,

аудитор

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2002 г.