Изменения в налоговом законодательстве (И.В. Педченко, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2002 г.)

Изменения в налоговом законодательстве

Мы уже комментировали новые акты законодательства о налогах и сборах в статье "Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года", "РНК", 2002, N 1. Однако после сдачи первого номера журнала в печать был принят ряд законодательных и нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к налогообложению. В предлагаемой статье приведен краткий комментарий к этим актам.

С 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ). Этим законом внесены изменения в текст глав 24 "Единый социальный налог", 25 "Налог на прибыль организаций", 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ, в Федеральные законы от 31.07.98 N 148-ФЗ (далее - Закон N 148-ФЗ), от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), от 08.08.2001 N 126-ФЗ, от 29.12.95 N 222-ФЗ и другие законодательные акты.

Закон N 198-ФЗ вступил в силу с 1 января 2002 года, за исключением некоторых положений, касающихся единого социального налога, которые вступят в силу с 1 января 2003 года.

Налог на прибыль организаций

Поправки, внесенные Законом N 198-ФЗ в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и Закон N 110-ФЗ, в основном касаются порядка исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Необходимо напомнить, что в соответствии со ст.286 НК РФ налогоплательщики подразделяются на три группы в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей:

- организации, соответствующие критерию, установленному в п.3 ст.286 НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;

- организации, не попадающие в первую группу и перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;

- организации, не попадающие в первую группу и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон N 110-ФЗ, налогоплательщики, входящие во вторую группу, решившие перейти в 2002 году на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 года (на последующие годы сохранится срок, установленный в старой редакции Закона N 110-ФЗ, - до 31 декабря предыдущего года). "При этом авансовый платеж в январе рассчитывается такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года". Непонятно, что законодатель хотел сказать этой фразой. Ведь в январе 2002 года налогоплательщики, входящие во вторую группу, уплачивают налог от фактической прибыли за декабрь 2001 года, то есть налог за 2001 год, а не авансовый платеж налога за 2002 год. А авансовый взнос за январь 2002 года должен рассчитываться исходя из фактической прибыли за январь и уплачиваться в феврале 2002 года.

Налогоплательщики, входящие в третью группу, в I квартале 2002 года должны рассчитывать сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, начисленной за III квартал 2001 года (разницы между суммами налога за 9 месяцев и полугодие 2001 года). Необходимо напомнить, что первый авансовый платеж следовало уплатить не позднее 15 января 2002 года, а второй должен быть уплачен не позднее 15 февраля 2002 года.

Кроме того, если в предыдущей редакции п.2 ст.286 НК РФ было установлено, что сумма ежемесячных платежей в текущем квартале должна рассчитываться налогоплательщиками из третьей группы как одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал, то в новой редакции в качестве базы для расчета предлагается использовать не фактически уплаченный, а подлежащий уплате квартальный авансовый платеж за предшествующий квартал.

Переходные положения с 2001 года на 2002 год

В соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ организации, переходящие с 1 января 2002 года на метод начисления, формируют налоговую базу переходного периода по состоянию на 1 января 2002 года. В нее включаются выручка от реализации и внереализационные доходы, рассчитанные в соответствии со ст.249 НК РФ, которые до 2002 года не учитывались при расчете налога на прибыль, уменьшенные на соответствующие им расходы и суммы, подлежащие единовременному списанию. Если сумма выручки от реализации, не учитывавшейся при расчете налога на прибыль, составила более 10% суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году для целей налогообложения, то сумма превышения включается в налоговую базу равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с 1 января 2002 года. Налог с налоговой базы, рассчитанной исходя из выручки в пределах 10%, рассчитывается отдельно и в соответствии с внесенными поправками подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 года, то есть не ранее 1 апреля 2002 года.

Из текста ст.10 Закона N 110-ФЗ законодатель убрал положение о том, что налог на прибыль, исчисленный с налоговой базы переходного периода, должен уплачиваться в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (налога) по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Порядок и сроки уплаты налога с такой налоговой базы Законом N 198-ФЗ не установлены.

Госдумой 26 декабря 2001 года принят в первом чтении законопроект, вносящий значительные поправки в главу 25 НК РФ. Возможно, что он будет распространяться на правоотношения, возникшие, в 1 января 2002 года, в части норм, улучшающих положение налогоплательщиков. Когда этот законопроект станет законом, мы обязательно сообщим об этом на нашем сайте www.rnk.ru и в следующих номерах журнала

Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 (далее - постановление N 1) утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы*(1), которая применяется с 1 января 2002 года. Классификация утверждена в соответствии с п.4 ст.258 НК РФ. Она содержит перечень основных средств (с указанием кодов ОКОФ), которые подразделяются на десять групп в зависимости от срока полезного использования. Например, если персональные компьютеры (код ОКОФ 14 3020000) включены в третью амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет, то руководитель организации может установить в целях исчисления налога на прибыль для каждого компьютера срок полезного использования в этих пределах.

Пунктом 1 постановления N 1 разрешено использовать указанную Классификацию также и для целей бухгалтерского учета.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование

Значительные изменения внесены Законом N 198-ФЗ в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Практически во все статьи внесены поправки. Также с 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), в соответствии с которым страхователи (состав которых полностью совпадает с составом плательщиков ЕСН) обязаны исчислять и уплачивать в Пенсионный фонд РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, состоящие из двух частей - на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов также совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН.

В 2002-2003 годах для работодателей, кроме сельхозпроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых и семейных общин малочисленных народов Севера, будут действовать тарифы страхового взноса, приведенные в табл.1.

Таблица 1

База для начисле- ния стра- ховых взносов на каждо- го отде- льного работника нарастаю- щим ито- гом с на- чала года	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 год рожде- ния и женщин с 1957 по 1966 год рожде- ния		Для лиц 1967 года рождения и моложе в 2002-2003 гг.
	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной час- ти трудо- вой пенсии	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной части трудовой пенсии	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной час- ти трудо- вой пенсии
До 100 000 руб.	14,0%	0,0%	12,0%	2,0%	11,0%	3,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	14000 руб + 7,9% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	0,0%	12000 руб + 6,8% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	2000 руб. + 1,1% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	11000 руб + 6,21% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	3 000 руб. + 1,69% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	29 800 руб. + 3,95% с суммы превышаю- щей 300 000 руб.	0,0%	25 600 руб. + 3,39% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	4 200 руб. + 0,56% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	23 420 руб. + 3,1% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	6380 руб. + 0,85% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	41 650 руб.	0,0%	35 770 руб.	5 880 руб.	32 720 руб.	8930 руб.

Отчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является I квартал, полугодие и девять месяцев. Такие же отчетные периоды установлены с 1 января 2002 года для ЕСН. Расчетный период по страховым взносам - год.

Порядок расчета авансовых платежей по страховому взносу такой же, как и по ЕСН.

Учет базы для начисления страховых взносов ведется отдельно по каждому физическому лицу.

В связи с введением страхового взноса на обязательное пенсионное страхование изменен порядок расчета суммы ЕСН, которая в прошлом году подлежала перечислению в Пенсионный фонд РФ. Начиная с 2002 года эти суммы следует перечислять в федеральный бюджет. Причем сумма налога (или авансового платежа по налогу) уменьшается на сумму начисленных в соответствии с Законом N 167-ФЗ страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (или авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет за тот же период.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15 числа следующего месяца, без привязки срока платежа к сроку получения средств в банке на оплату труда, как это было в старой редакции. А по страховым взносам авансовые платежи уплачиваются в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Поэтому до 15 января и до 15 февраля 2002 года следовало уплатить первые авансовые платежи по страховым взносам.

Расчет авансовых взносов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется в налоговый орган ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а декларация и по ЕСН, и по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за налоговым (расчетным) периодом.

Согласно новой редакции ст.236 НК РФ с 1 января 2002 года выплаты и вознаграждения работникам признаются объектом налогообложения только в том случае, если они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (для организаций) или по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц).

Изменены условия, выполнение которых необходимо для получения права применять регрессивную шкалу налогообложения ЕСН*(2).

Налог на добавленную стоимость

Согласно Федеральному закону от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 179-ФЗ) реализация отечественных и зарубежных изделий медицинского назначения и лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, в старой редакции ст.149 НК РФ освобождаемая от НДС, теперь будет облагаться НДС по ставке 10%.

Закон N 179-ФЗ содержит также положения, в соответствии с которыми ставка НДС в размере 10% устанавливается при реализации учебной и научной книжной продукции и периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного и эротического характера, а также услуг, связанных с их производством, экспедированием, подпиской, и прочих*(3).

Изменения, внесенные Законом N 179-ФЗ, применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2002 года.

Новые кодексы

В последние дни 2001 года были приняты Трудовой кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ и Кодекс РФ об административных правонарушениях. Трудовой кодекс РФ начал действовать уже с 1 февраля.

Кодексы об административных правонарушениях и Уголовно-процессуальный кодекс РФ начнут действовать с 1 июля 2002 года.

Другие изменения

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон N 148-ФЗ, ставка единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности с 1 января 2002 года снижена с 20 до 15% вмененного дохода (ст.2 Закона N 198-ФЗ).

С 1 февраля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2001 N 187-ФЗ, дополнивший часть вторую Налогового кодекса разделом VIII.1 "Специальные налоговые режимы" и входящей в него главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

Федеральным законом от 28.12.2001 N 180-ФЗ внесена поправка в ст.80 НК РФ "Налоговая декларация", разрешающая представлять в налоговые органы налоговые декларации не только в бумажном, но и в электронном виде и передавать их по телекоммуникационным каналам связи. В следующем номере "РНК" будет опубликована статья "Декларацию поможет заполнить программа", в которой этот вопрос будет рассмотрен подробнее.

С 1 февраля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2001 N 190-ФЗ, изменивший порядок установления ставки вывозной таможенной пошлины по сырой нефти.

С 1 января 2002 года Федеральным законом от 28.12.2001 N 181-ФЗ изменены ставки государственных пособий гражданам, имеющим детей. Так, пособие по беременности и родам женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, увеличивается со 100 до 300 рубл. Столько же составит размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Единовременное пособие при рождении ребенка составит теперь не 1500, а 4500 рубл. Размер ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет увеличен с 200 до 500 рубл.

И.В. Педченко,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указанная Классификация приведена во вкладке этого номера. - Примечание редакции.

*(2) В следующем номере "РНК" будет опубликован комментарий к изменениям, внесенным в главу 24 НК РФ.

*(3) См. статью "РНК", 2002, N 1. - Примечание редакции".