Вопрос: ИМНС Улетовского района Читинской области в принудительном порядке взыскивает в качестве налога с владельцев транспортных средств плату с автомобилей войсковых частей. ИМНС РФ в ходе проверки включила в налогооблагаемую базу и стоимость техники, находящейся на длительном хранении. Войсковые части обращались в вышестоящий орган (г. Чита) с вопросом о правомерности взыскания налога, но получили отказ. Войсковые части финансируются федеральным бюджетом. Бюджетные ассигнования на уплату налогов не выделяются, прибыли или доходов войсковые части не имеют. Каков порядок уплаты налога? Правомерны ли действия районной ИМНС? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2002 г.)

Налоговая инспекция Улетовского района Читинской области в принудительном порядке взыскивает в качестве налога с владельцев транспортных средств плату с автомобилей войсковых частей, эксплуатируемых в течение года. Вместе с тем инспекция МНС России в ходе проверки включила в налогооблагаемую базу еще и стоимость техники, которая находится на длительном хранении и вообще не эксплуатируется. Войсковые части обращались в вышестоящий орган (г. Чита) с вопросом о правомерности взыскания указанного налога (поскольку статус воинских частей Минобороны России как юридических лиц не определен), но положительного результата не добились. Войсковые части финансируются из федерального бюджета. Бюджетные ассигнования на уплату налогов не выделяются и сметой расходов Минобороны России не предусмотрены, прибыли или доходов войсковые части не имеют ни в какой форме.

Кроме того, подобное требование об уплате налога с владельцев транспортных средств выставлено только налоговой инспекцией Улетовского района Читинской области, хотя в других районах Читинской области налоговые инспекции требований об уплате указанного налога не предъявляют. Каков порядок уплаты этого налога и правомерны ли действия налоговой инспекции Улетовского района Читинской области?

Пунктом 1 ст.6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлено, что плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Отметим также, что Инструкцией МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" перечень налогоплательщиков, установленный Законом, ограничен юридическими и физическими лицами. Так, согласно п.46 Инструкции N 59 плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются юридические лица, граждане Российской Федерации, в том числе осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Необходимо отметить, что для налогоплательщика, который должен руководствоваться законом, нормы Инструкции МНС России обязательными не являются. Налоговые же органы руководствуются, как правило, именно ведомственными инструкциями. Таким образом, принимая решение о взимании с войсковой части налога на владельцев транспортных средств, налоговые органы исходят из того, что войсковая часть является юридическим лицом.

Согласно ст.48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Вместе с тем для того чтобы можно было отнести организацию к юридическому лицу, она должна иметь самостоятельный баланс или смету. На наш взгляд, трактовка юридического лица, заложенная в ст.48 ГК РФ, позволяет отнести войсковые части к юридическим лицам.

Таким образом, войсковая часть является плательщиком налога на владельцев транспортных средств.

Что же будет налогооблагаемой базой по данному налогу? Включается ли в налогооблагаемую базу стоимость транспортных средств, находящихся на консервации и не используемых в хозяйственной деятельности?

Согласно Закону РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог уплачивается со всех транспортных средств, имеющихся в собственности данной организации. Но пунктом 48 Инструкции N 59 установлено, что налогом облагаются только те транспортные средства, которые подлежат регистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". Согласно этому Постановлению регистрация транспортных средств Вооруженных Сил Российской Федерации и других войск осуществляется автомобильными службами Вооруженных Сил Российской Федерации, пограничных войск, внутренних войск, войск правительственной связи, железнодорожных войск Российской Федерации, войск гражданской обороны и т.п.

Таким образом, если транспортные средства зарегистрированы в соответствующих органах с выдачей государственных регистрационных знаков, например в ВАИ вида Вооруженных Сил Российской Федерации, округа, флота, рода войск согласно соответствующей инструкции Минобороны России, то оснований для неуплаты налога с владельцев транспортных средств по этим транспортным средствам нет. Отсутствие финансирования на данные цели также не является основанием для неуплаты налога.

Вместе с тем, если распоряжением или другим документом органа, осуществляющего регистрацию транспортных средств, например приказом Минобороны России, установлен иной порядок регистрации транспортных средств, находящихся на консервации, то для решения вопроса их налогообложения требуется представление таких документов.

В том случае, когда транспортные средства, находящиеся на консервации, не имеют государственных регистрационных знаков для участия в дорожном движении, они не подлежат обложению налогом с владельцев транспортных средств.

Данная позиция нашла отражение и в письме Госналогслужбы России от 19 августа 1998 г. N 07-2-06/3/971 "О налоге с владельцев транспортных средств".

И.Н. Токарев,

президент компании "Центр экономического анализа",

г. Нижний Тагил

1 марта 2002 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2002 г.