Вопрос: Каков порядок ведения налогового учета убытков от реализации основных средств? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 6, март 2002 г.)

Каков порядок ведения налогового учета убытков от реализации основных средств?

При составлении налогового расчета налогоплательщик в соответствии с требованиями ст.315 НК РФ должен в том числе указать:

доходы от реализации основных средств (подп.5 п.2 ст.315 НК РФ);

расходы, связанные с выбытием основных средств (подп.5 п.3 ст.315 НК РФ);

прибыль (убыток) от реализации основных средств (подп.5 п.4 ст.315 НК РФ).

Таким образом, требование развернутого отражения в учете доходов, расходов и финансового результата прямо предусмотрено, и какая-либо неясность в данном случае отсутствует. Однако, как следует из п.3 ст.268 НК РФ, понесенный убыток принимается для целей налогообложения не единовременно, а равными долями на протяжении срока, в течение которого имущество могло быть использовано для производственной деятельности. Значит, реализовав объект основных средств с убытком, налогоплательщик должен в налоговом расчете не только отразить величину этого убытка, но и показать его распределение на доли, которые будут приниматься для целей налогообложения в дальнейшем. Этим объясняется указание ст.323 НК РФ о включении отрицательной разницы между доходами и расходами, связанными с реализацией основных средств в состав расходов будущих периодов.

Пунктом 3 ст.268 НК РФ предписывается относить доли понесенного убытка на уменьшение облагаемой прибыли в составе прочих расходов (очевидно, имеются в виду прочие расходы, связанные с производством и реализацией, предусмотренные ст.264 НК РФ), а ст.323 НК РФ требует учитывать эти доли в составе внереализационных расходов. Однако поскольку рассматриваемый убыток - часть остаточной стоимости основных средств, а значит, - и часть расходов, понесенных в связи с отчуждением амортизируемого имущества (его реализацией), правомерно будет включать убыток, распределенный на доли, в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Из изложенного можно сделать следующий вывод:

в том отчетном периоде, когда имела место реализация объекта основных средств, доходы и расходы, относящиеся к его реализации, а также финансовый результат в развернутом виде представляются в налоговом расчете. При этом полученный убыток подлежит распределению на количество долей, равное количеству месяцев, определяемому как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;

доли понесенного убытка, приходящиеся на месяцы отчетного периода (с месяца, следующего за месяцем реализации, и до месяца подачи отчетности) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

А.И. Сотов,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"

15 марта 2002 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 6, март 2002 г.