Вопрос: Каков порядок ведения налогового учета убытков от реализации права требования? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 6, март 2002 г.)

Каков порядок ведения налогового учета убытков от реализации права требования?

При составлении налогового расчета налогоплательщик в соответствии с требованиями ст.315 НК РФ должен указать:

доходы от реализации имущественных прав (подп.1 п.2 ст.315 НК РФ);

расходы, связанные с выбытием имущественных прав (подп.1 п.3 ст.315 НК РФ);

прибыль (убыток) от реализации имущественных прав (подп.1 п.4 ст.315 НК РФ).

Таким образом, требование развернутого отражения в учете доходов, расходов и финансового результата прямо предусмотрено, и какая-либо неясность в данном случае отсутствует. Однако, как следует из п.2 ст.279 НК РФ, при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Следовательно, в том налоговом периоде, когда имела место операция по уступке права требования, налогоплательщик обязан показать в налоговом расчете развернуто доход от реализации, связанный с этим расход и полученный убыток. В расчете нужно отразить долю полученного убытка, подлежащего немедленному отнесению на расходы, и долю, которая остается в составе отложенных расходов.

Доли полученного убытка, подлежащего отнесению на расходы, включаются в состав внереализационных расходов и относятся на счет уменьшения прибыли.

А.И. Сотов,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"

15 марта 2002 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 6, март 2002 г.