Возврат некачественного товара в розничной торговле (Г. Кузьмин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 11, март 2002 г.)

Возврат некачественного товара в розничной
торговле

Даже самым добросовестным торговым организациям приходится сталкиваться с возвратом товара. Когда товар продан, отражена его реализация и сформирована налогооблагаемая база, его возврат влечет за собой целый ряд проблем. Поэтому организациям-продавцам важно знать: при каких условиях покупатель может вернуть товар, как отразить эти операции в бухгалтерском учете и какие возникают налоговые последствия.

Основные требования в отношении качества товара и последствий передачи товара ненадлежащего качества предусмотрены главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ. Если в договоре купли-продажи одной из сторон является физическое лицо, приобретающее товар для личных бытовых нужд, - потребитель, то отношения между ним и продавцом помимо ГК РФ регулируются Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон).

Возможность предъявления требований по поводу некачественного товара предусмотрена по выбору потребителя либо к изготовителю, либо к продавцу, либо к организациям, выполняющим их функции (ст.18 Закона).

Имея право выбора, потребители чаще всего обращаются к продавцу, находящемуся, как правило, поблизости. Поэтому бремя ответственности, установленной законодательством в случае продажи некачественного товара, в первую очередь ложится на организации розничной торговли.

Особенности бухгалтерского учета
и налогообложения

Потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, в соответствии со ст.503 ГК РФ и ст.18 Закона вправе по своему выбору потребовать:

безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;

замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

соразмерного уменьшения покупной цены;

расторжения договора купли-продажи.

Рассмотрим на примерах, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с удовлетворением требований покупателей по некачественным товарам.

Безвозмездное устранение недостатков товара или возмещение расходов
на их исправление потребителю или третьим лицам

Недостатки, обнаруженные в товаре, должны быть устранены незамедлительно, если иной срок устранения недостатков товара не определен соглашением сторон в письменной форме (ст.20 Закона).

Под безвозмездным устранением недостатков фактически подразумевается гарантийный ремонт, который обычно производится организациями, уполномоченными изготовителем, или продавцом - специальными сервисными службами. В таком случае организация розничной торговли не отражает на своем балансе операции по устранению недостатков.

Вместе с тем Закон устанавливает обязанность возместить расходы потребителя, если недостатки были устранены третьим лицом. Это требование предъявляется крайне редко, поскольку потребители стремятся устранить недостатки в уполномоченных организациях. Но возможны ситуации, когда, например, недостаток выявился в месте, где такие организации отсутствуют, и потребовалось срочное устранение недостатков путем обращения к другому лицу.

Пример 1

На основании обоснованного требования потребителя торговая организация устранила недостатки товара. Стоимость товара, принятого от покупателя для устранения недостатков, составляет 1000 рублей. Расходы на устранение недостатков товара - 200 рублей.

Ситуация 1

Торговая организация самостоятельно устраняет недостаток.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.002 - 1000 руб. - товар, полученный от покупателя для устранения недостатков, принят на ответственное хранение

Д-т сч.76 К-т сч.10 - 200 руб. - отражено списание стоимости материалов, использованных на устранение недостатков товара

Д-т сч.91/2 К-т сч.76 - 200 руб. - списаны расходы по удовлетворению претензии покупателя

К-т сч.002 - 1000 руб. - товар с устраненными недостатками возвращен покупателю.

Ситуация 2

Организация, уполномоченная устранять недостатки, в данной местности отсутствует, торговая организация самостоятельно это сделать не может, поэтому покупатель обратился к третьему лицу для их устранения, а торговая организация оплатила ремонт.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 200 руб. - отражена оплата третьему лицу за устранение недостатков товара по требованию покупателя

Д-т сч.91/2 К-т сч.76 - 200 руб. - списаны расходы по удовлетворению претензии покупателя.

В соответствии со ст.15 ГК РФ расходы по восстановлению нарушенного права потребителя являются возмещением причиненного ему ущерба. Таким образом, затраты, произведенные торговой организацией в связи с удовлетворением претензии покупателя, учитываются при исчислении налога на прибыль как внереализационные расходы (подп.14 п.1 ст.265 НК РФ).

Замена некачественного товара на товар аналогичной марки (модели,
артикула)

При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) перерасчет цены товара не производится.

В соответствии с Законом замена товара должна быть произведена в семидневный срок со дня предъявления указанного требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества такого товара - в течение двадцати дней со дня предъявления требования потребителем.

Рассматривая требование потребителя о замене некачественного товара, необходимо учитывать, что такое требование в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров может быть удовлетворено только в случае обнаружения существенных недостатков товаров. Перечень технически сложных товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. N 575.

Следует иметь в виду, что операция по замене товара не является реализацией и, следовательно, не отражается на счетах учета реализации.

Пример 2

Организация розничной торговли приобрела партию холодильников в количестве 10 штук. Покупная стоимость одного холодильника составила 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Продажная цена за один холодильник установлена в размере 7560 руб., в том числе НДС и налог с продаж по ставке 5 процентов. В течение месяца проданы 8 холодильников. Потребители предъявили требование о замене двух неисправных холодильников на аналогичные.

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 41 "Товары":

- 41/2 "Товары в розничной торговле";

- 41/5 "Товары ненадлежащего качества".

Ситуация 1

По требованию покупателей возвращенные товары были заменены на такие же соответствующего качества, поскольку в товарах выявлены существенные недостатки. Поставщику холодильников организацией розничной торговли предъявлена претензия на покупную стоимость некачественного товара. Претензия поставщиком признана и оплачена.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.41/2 К-т сч.60 - 50 000 руб. (5000 руб. х 10 шт.) - отражена стоимость приобретенных товаров

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 10 000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованным товарам

Д-т сч.41/2 К-т сч.42 - 25 600 руб. ((7560 руб. - 5000 руб.) х 10 шт.) - отражена торговая наценка по оприходованным товарам

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 60 000 руб. - отражена оплата товаров поставщику

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 10 000 руб. - сумма НДС по оприходованным товарам принята к вычету

Д-т сч.50 К-т сч.90 - 60 480 руб. (7560 руб. х 8 шт.) - отражена выручка за проданные товары

Д-т сч.90 К-т сч.42 - 20 480 руб. (2560 руб. х 8 шт.) - сторно на торговую наценку проданных товаров

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 2880 руб. (60 480 руб. х 5 : 105) - начислен налог с продаж по реализованным товарам

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 9600 руб. ((60 480 руб. - 2880 руб.) х 20 : 120) - начислен НДС по реализованным товарам

Д-т сч.41/5 К-т сч.41/2 - 15 120 руб. (7560 руб. х 2 шт.) - отражена замена некачественных товаров после их возврата покупателями

Д-т сч.41/5 К-т сч.42 - 5120 руб. (2560 руб. х 2 шт.) - сторно на торговую наценку некачественных товаров

Д-т сч.76 К-т сч.41/5 - 10 000 руб. (5000 руб. х 2 шт.) - некачественные товары возвращены поставщику и предъявлена претензия на их покупную стоимость без учета НДС

Д-т сч.76 К-т сч.68 - 2000 руб. (1000 руб. х 2 шт.) - отражена сумма восстановленного НДС по некачественным товарам (показывается по строке 13 декларации по НДС как суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению)

Д-т сч.51 К-т сч.76 - 12 000 руб. - отражена оплата поставщиком выставленной претензии.

Ситуация 2

В товарах обнаружен дефект полок.

В связи с тем что холодильники входят в Перечень товаров, требования о замене которых осуществляются только при существенных недостатках, а выявленные недостатки являются несущественными, в удовлетворении требований покупателям отказано.

Замена некачественного товара на такой же товар другой марки
(модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены

При замене товара ненадлежащего качества на аналогичный товар другой марки (модели, артикула), в случае если цена товара, подлежащего замене, ниже цены товара, предоставленного взамен, потребитель должен доплатить разницу в ценах; в случае если цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставленного взамен, разница в ценах выплачивается потребителю. Цена товара, подлежащего замене, определяется на момент его замены, а если требование потребителя не удовлетворено продавцом, цена заменяемого товара и цена передаваемого взамен товара определяются на момент вынесения судом решения о замене товара.

В учете следует исходить из того, что операция по замене товара состоит фактически из двух операций - возврата некачественного товара и реализации товара другой марки.

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу принимаются к вычету, то есть возвращаются налогоплательщику. В отношении плательщиков, имеющих задолженность по уплате указанных сумм НДС, данное правило также применяется.

Пример 3

Организация розничной торговли приобрела две микроволновые печи. Покупная стоимость одной печи (N 1) составила 3600 руб., в том числе НДС 600 руб. Покупная стоимость другой (N 2) - 3000 руб., в том числе НДС 500 руб. Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Продажная цена печи N 1 - в размере 4410 руб., в том числе НДС и налог с продаж по ставке 5 процентов. Продажная цена печи N 2 - 3780 руб. с учетом НДС и налога с продаж.

Ситуация 1

В конце месяца была продана печь N 1 за 4410 руб. В следующем месяце покупатель возвратил ее в магазин из-за выявленных скрытых дефектов. Точно такого же товара в момент возврата на складе не было. С согласия покупателя возвращенная печь была заменена на другую модель, меньшей стоимости (печь N 2 по цене 3780 руб.). Разница в стоимости между возвращенным и выданным взамен товаром - 630 руб. (4410 руб. - 3780 руб.) была возвращена покупателю.

В рассматриваемой ситуации покупателю производится замена некачественного товара на товар меньшей стоимости с перерасчетом уплаченной им суммы и возвратом разницы в цене. Поэтому операции по реализации продукции и суммы НДС, а также налога с продаж корректируются в части разницы в ценах.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 5500 руб. (3000 руб. + 2500 руб.) - отражена стоимость приобретенных товаров

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 1100 руб. (600 руб. + 500 руб.) - отражена сумма НДС по оприходованным товарам

Д-т сч.41 К-т сч.42 - 2690 руб. ((4410 руб. - 3000 руб.) + (3780 руб. - 2500 руб.)) - отражена торговая наценка по оприходованным товарам

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 6600 руб. - отражена оплата товаров поставщику

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 1100 руб. - сумма НДС по оприходованным товарам принята к вычету

Д-т сч.50 К-т сч.90 - 4410 руб. - отражена выручка за проданный товар

Д-т сч.90 К-т сч.42 - 1410 руб. - сторно на торговую наценку проданного товара

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 210 руб. (4410 руб. х 5 : 105) - начислен налог с продаж по реализованному товару

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 700 руб. ((4410 руб. - 210 руб.) х 20 : 120) - начислен НДС по реализованному товару

Д-т сч.41 К-т сч.76 - 4410 руб. - оприходован возвращенный покупателем товар

Д-т сч.76 К-т сч.41 - 3780 руб. - покупателю выдан товар взамен возвращенного

Д-т сч.76 К-т сч.50 - 630 руб. - покупателю возвращена разница в стоимости между возвращенным и выданным взамен товаром

Д-т сч.90 К-т сч.42 - 130 руб. ((4410 руб. - 3000 руб.) - (3780 руб. - 2500 руб.)) - отражено восстановление торговой наценки в части разницы между возвращенным и выданным взамен товаром

Д-т сч.90 К-т сч.90 - 630 руб. - сторно на выручку от продажи товара в части разницы между возвращенным и выданным взамен товаром

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 30 руб. (4410 руб. х 5 : 105 - 3780 руб. х 5 : 105) - сторно на сумму налога с продаж в части превышения стоимости товара, возвращенного покупателем, над стоимостью товара, выданного взамен

Д-т сч.68 К-т сч.90 - 100 руб. (700 руб. - (3780 руб. - (3780 руб. х 5 : 105) х 20 : 120)) - произведен вычет на сумму НДС в части превышения стоимости товара, возвращенного покупателем, над стоимостью товара, выданного взамен.

Ситуация 2

В конце месяца была продана печь N 2 за 3780 рублей. В следующем месяце покупатель возвратил ее в магазин из-за выявленных скрытых дефектов. Точно такого же товара в момент возврата на складе не было. С согласия покупателя возвращенная печь была заменена на другую модель, большей стоимости (печь N 1 по цене 4410 руб.). Разница в стоимости между возвращенным и выданным взамен товаром в размере 630 рублей (4410 руб. - 3780 руб.) была доплачена покупателем.

В рассматриваемой ситуации покупателю производится замена некачественного товара на товар большей стоимости с перерасчетом уплаченной им суммы и доплатой разницы в цене. Поэтому операции по реализации продукции и суммы НДС, а также налога с продаж корректируются в части разницы в ценах.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.41 К-т сч.76 - 3780 руб. - оприходован возвращенный покупателем товар

Д-т сч.50 К-т сч.76 - 630 руб. - отражена доплата от покупателя.

Расчет реализованной торговой наценки, сумм НДС и налога с продаж по проданному товару другой марки осуществляется в таком же порядке, что и в ситуации N 1.

Соразмерное уменьшение покупной цены

Закон предусматривает, что в случае предъявления потребителем требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара в расчет принимается цена товара на момент предъявления потребителем требования об уценке или, если оно добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения о соразмерном уменьшении покупной цены.

Пример 4

Потребитель потребовал уменьшения цены электрочайника в связи с обнаружением трещины на подставке. Стороны договорились об уменьшении покупной цены на 100 руб.

Ситуация 1

Требование удовлетворено в том же месяце, в котором отражена реализация электрочайника.

Часть выручки, относящейся к уменьшению цены сделки, сторнируется на согласованную сумму - 100 рублей (см. пример N 3).

Ситуация 2

Требование удовлетворено в следующем после продажи календарном году.

При удовлетворении требования покупателя в следующем после продажи календарном году сторнирование реализации не производится, а производятся записи по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Такие расходы включаются в состав внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде (подп.1 п.2 ст.265 НК РФ).

Д-т сч.91/2 К-т сч.76 - 100 руб. - начислен возврат суммы потребителю

Д-т сч.76 К-т сч.50 - 100 руб. - произведен расчет с потребителем в связи с уменьшением покупной цены товара.

Расторжение договора купли-продажи

При расторжении договора купли-продажи потребитель вправе требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если требование добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения.

Следует иметь в виду, что если замену технически сложного или дорогостоящего товара покупатель вправе требовать только в случае обнаружения существенных недостатков, то требование о расторжении договора купли-продажи, в том числе и технически сложного товара, потребитель вправе предъявить независимо от того, насколько существенными были недостатки.

Пример 5

Организация розничной торговли приобрела партию пылесосов в количестве 10 штук. Покупная стоимость одного пылесоса составила 3000 руб., в том числе НДС 500 руб. Учет товаров в организации ведется по покупным ценам. Продажная цена за один пылесос установлена в размере 3780 руб., в том числе НДС и налог с продаж по ставке 5 процентов. В течение месяца проданы все пылесосы. После реализации покупателем возвращен один некачественный пылесос. По требованию покупателя магазин не смог заменить товар на такой же соответствующего качества. Потребитель потребовал расторгнуть договор купли-продажи некачественного пылесоса. Покупателю были возвращены денежные средства. Поставщику пылесосов организацией розничной торговли предъявлена претензия на покупную стоимость некачественного товара. Претензия поставщиком признана и оплачена.

Ситуация 1

Стоимость пылесоса на момент предъявления требования не изменилась.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 25 000 руб. (2500 руб. х 10 шт.) - отражена стоимость приобретенных товаров

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 5000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованным товарам

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 30 000 руб. - отражена оплата товаров поставщику

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 5000 руб. - сумма НДС по оприходованным товарам принята к вычету

Д-т сч.50 К-т сч.90 - 37 800 руб. (3780 руб. х 10 шт.) - отражена выручка за проданные товары

Д-т сч.90 К-т сч.41 - 25 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданных товаров

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 1800 руб. (37 800 руб. х 5 : 105) - начислен налог с продаж по реализованным товарам

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 6000 руб. (37 800 руб. - 1800 руб.) х 20 : 120) - начислен НДС по реализованным товарам

Д-т сч.90 К-т сч.41 - 2500 руб. - сторно на покупную стоимость возвращенного товара

Д-т сч.90 К-т сч.90 - 3780 руб. - сторно на продажную стоимость возвращенного товара

Д-т сч.90 К-т сч.76 - 3780 руб. - отражена задолженность перед покупателем по оплате возвращенного товара

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 180 руб. - сторно на сумму налога с продаж, приходящуюся на возвращенный товар

Д-т сч.68 К-т сч.90 - 600 руб. - произведен вычет на сумму НДС, ранее уплаченную с реализации возвращенного товара

Д-т сч.76 К-т сч.68 - 500 руб. - отражена сумма восстановленного НДС по возвращенному товару (показывается по строке 12 декларации по налогу на добавленную стоимость как суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров)

Д-т сч.76 К-т сч.50 - 3780 руб. - отражена выплата покупателю денежных средств за возвращенный товар

Д-т сч.76 К-т сч.41 - 2500 руб. - некачественный товар возвращен поставщику и предъявлена претензия на его покупную стоимость без учета НДС

Д-т сч.51 К-т сч.76 - 3000 руб. - отражена оплата поставщиком выставленной претензии.

Ситуация 2

Стоимость пылесоса на дату предъявления требования повысилась на 200 руб., и покупатель потребовал возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой товара на момент добровольного удовлетворения такого требования. Организация в досудебном порядке удовлетворила требования потребителя. Дополнительно к вышеуказанным проводкам отражается убыток организации за счет роста цены на пылесос.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.76 К-т сч.50 - 3980 руб. (3780 руб. + 200 руб.) - отражена выплата покупателю денежных средств за возвращенный товар и разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой товара на момент добровольного удовлетворения такого требования

Д-т сч.91/2 К-т сч.76 - 200 руб. - сумма указанной разницы, возмещенная покупателю, списана на расходы.

Согласно ст.15 ГК РФ расходы по восстановлению нарушенного права потребителя являются возмещением причиненного ему ущерба.

Следовательно, убытки организации за счет роста цены на пылесос учитываются при исчислении налога на прибыль как внереализационные расходы (подп.14 п.1 ст.265 НК РФ).

Согласно 23-й и 24-й главам НК РФ выплаты и компенсации, выплачиваемые физическим лицам в соответствии с действующим законодательством РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН.

В соответствии с п.4 ст.24 Закона и п.4 ст.504 ГК РФ при расторжении договора купли-продажи (возврате продавцу товара ненадлежащего качества) потребитель вправе требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если требование добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения.

По мнению автора, поскольку указанное возмещение разницы в ценах носит компенсационный характер и предусмотрено законодательством РФ, суммы таких выплат в пользу физических лиц не подлежат налогообложению.

Г. Кузьмин,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 11, март 2002 г.