Возврат некачественного товара в розничной
торговле
Даже самым добросовестным торговым организациям приходится сталкиваться с возвратом товара. Когда товар продан, отражена его реализация и сформирована налогооблагаемая база, его возврат влечет за собой целый ряд проблем. Поэтому организациям-продавцам важно знать: при каких условиях покупатель может вернуть товар, как отразить эти операции в бухгалтерском учете и какие возникают налоговые последствия.
Основные требования в отношении качества товара и последствий передачи товара ненадлежащего качества предусмотрены главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ. Если в договоре купли-продажи одной из сторон является физическое лицо, приобретающее товар для личных бытовых нужд, - потребитель, то отношения между ним и продавцом помимо ГК РФ регулируются Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон).
Возможность предъявления требований по поводу некачественного товара предусмотрена по выбору потребителя либо к изготовителю, либо к продавцу, либо к организациям, выполняющим их функции (ст.18 Закона).
Имея право выбора, потребители чаще всего обращаются к продавцу, находящемуся, как правило, поблизости. Поэтому бремя ответственности, установленной законодательством в случае продажи некачественного товара, в первую очередь ложится на организации розничной торговли.
Особенности бухгалтерского учета
и налогообложения
Потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, в соответствии со ст.503 ГК РФ и ст.18 Закона вправе по своему выбору потребовать:
безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);
замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
соразмерного уменьшения покупной цены;
расторжения договора купли-продажи.
Рассмотрим на примерах, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с удовлетворением требований покупателей по некачественным товарам.
Безвозмездное устранение недостатков товара или возмещение расходов
на их исправление потребителю или третьим лицам
Недостатки, обнаруженные в товаре, должны быть устранены незамедлительно, если иной срок устранения недостатков товара не определен соглашением сторон в письменной форме (ст.20 Закона).
Под безвозмездным устранением недостатков фактически подразумевается гарантийный ремонт, который обычно производится организациями, уполномоченными изготовителем, или продавцом - специальными сервисными службами. В таком случае организация розничной торговли не отражает на своем балансе операции по устранению недостатков.
Вместе с тем Закон устанавливает обязанность возместить расходы потребителя, если недостатки были устранены третьим лицом. Это требование предъявляется крайне редко, поскольку потребители стремятся устранить недостатки в уполномоченных организациях. Но возможны ситуации, когда, например, недостаток выявился в месте, где такие организации отсутствуют, и потребовалось срочное устранение недостатков путем обращения к другому лицу.
Пример 1
На основании обоснованного требования потребителя торговая организация устранила недостатки товара. Стоимость товара, принятого от покупателя для устранения недостатков, составляет 1000 рублей. Расходы на устранение недостатков товара - 200 рублей.
Ситуация 1
Торговая организация самостоятельно устраняет недостаток.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.002 - 1000 руб. - товар, полученный от покупателя для устранения недостатков, принят на ответственное хранение
Д-т сч.76 К-т сч.10 - 200 руб. - отражено списание стоимости материалов, использованных на устранение недостатков товара
Д-т сч.91/2 К-т сч.76 - 200 руб. - списаны расходы по удовлетворению претензии покупателя
К-т сч.002 - 1000 руб. - товар с устраненными недостатками возвращен покупателю.
Ситуация 2
Организация, уполномоченная устранять недостатки, в данной местности отсутствует, торговая организация самостоятельно это сделать не может, поэтому покупатель обратился к третьему лицу для их устранения, а торговая организация оплатила ремонт.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.76 К-т сч.51 - 200 руб. - отражена оплата третьему лицу за устранение недостатков товара по требованию покупателя
Д-т сч.91/2 К-т сч.76 - 200 руб. - списаны расходы по удовлетворению претензии покупателя.
В соответствии со ст.15 ГК РФ расходы по восстановлению нарушенного права потребителя являются возмещением причиненного ему ущерба. Таким образом, затраты, произведенные торговой организацией в связи с удовлетворением претензии покупателя, учитываются при исчислении налога на прибыль как внереализационные расходы (подп.14 п.1 ст.265 НК РФ).
Замена некачественного товара на товар аналогичной марки (модели,
артикула)
При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) перерасчет цены товара не производится.
В соответствии с Законом замена товара должна быть произведена в семидневный срок со дня предъявления указанного требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества такого товара - в течение двадцати дней со дня предъявления требования потребителем.
Рассматривая требование потребителя о замене некачественного товара, необходимо учитывать, что такое требование в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров может быть удовлетворено только в случае обнаружения существенных недостатков товаров. Перечень технически сложных товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. N 575.
Следует иметь в виду, что операция по замене товара не является реализацией и, следовательно, не отражается на счетах учета реализации.
Пример 2
Организация розничной торговли приобрела партию холодильников в количестве 10 штук. Покупная стоимость одного холодильника составила 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Продажная цена за один холодильник установлена в размере 7560 руб., в том числе НДС и налог с продаж по ставке 5 процентов. В течение месяца проданы 8 холодильников. Потребители предъявили требование о замене двух неисправных холодильников на аналогичные.
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 41 "Товары":
- 41/2 "Товары в розничной торговле";
- 41/5 "Товары ненадлежащего качества".
Ситуация 1
По требованию покупателей возвращенные товары были заменены на такие же соответствующего качества, поскольку в товарах выявлены существенные недостатки. Поставщику холодильников организацией розничной торговли предъявлена претензия на покупную стоимость некачественного товара. Претензия поставщиком признана и оплачена.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.41/2 К-т сч.60 - 50 000 руб. (5000 руб. х 10 шт.) - отражена стоимость приобретенных товаров
Д-т сч.19 К-т сч.60 - 10 000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованным товарам
Д-т сч.41/2 К-т сч.42 - 25 600 руб. ((7560 руб. - 5000 руб.) х 10 шт.) - отражена торговая наценка по оприходованным товарам
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 60 000 руб. - отражена оплата товаров поставщику
Д-т сч.68 К-т сч.19 - 10 000 руб. - сумма НДС по оприходованным товарам принята к вычету
Д-т сч.50 К-т сч.90 - 60 480 руб. (7560 руб. х 8 шт.) - отражена выручка за проданные товары
Д-т сч.90 К-т сч.42 - 20 480 руб. (2560 руб. х 8 шт.) - сторно на торговую наценку проданных товаров
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 2880 руб. (60 480 руб. х 5 : 105) - начислен налог с продаж по реализованным товарам
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 9600 руб. ((60 480 руб. - 2880 руб.) х 20 : 120) - начислен НДС по реализованным товарам
Д-т сч.41/5 К-т сч.41/2 - 15 120 руб. (7560 руб. х 2 шт.) - отражена замена некачественных товаров после их возврата покупателями
Д-т сч.41/5 К-т сч.42 - 5120 руб. (2560 руб. х 2 шт.) - сторно на торговую наценку некачественных товаров
Д-т сч.76 К-т сч.41/5 - 10 000 руб. (5000 руб. х 2 шт.) - некачественные товары возвращены поставщику и предъявлена претензия на их покупную стоимость без учета НДС
Д-т сч.76 К-т сч.68 - 2000 руб. (1000 руб. х 2 шт.) - отражена сумма восстановленного НДС по некачественным товарам (показывается по строке 13 декларации по НДС как суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению)
Д-т сч.51 К-т сч.76 - 12 000 руб. - отражена оплата поставщиком выставленной претензии.
Ситуация 2
В товарах обнаружен дефект полок.
В связи с тем что холодильники входят в Перечень товаров, требования о замене которых осуществляются только при существенных недостатках, а выявленные недостатки являются несущественными, в удовлетворении требований покупателям отказано.
Замена некачественного товара на такой же товар другой марки
(модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены
При замене товара ненадлежащего качества на аналогичный товар другой марки (модели, артикула), в случае если цена товара, подлежащего замене, ниже цены товара, предоставленного взамен, потребитель должен доплатить разницу в ценах; в случае если цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставленного взамен, разница в ценах выплачивается потребителю. Цена товара, подлежащего замене, определяется на момент его замены, а если требование потребителя не удовлетворено продавцом, цена заменяемого товара и цена передаваемого взамен товара определяются на момент вынесения судом решения о замене товара.
В учете следует исходить из того, что операция по замене товара состоит фактически из двух операций - возврата некачественного товара и реализации товара другой марки.
В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу принимаются к вычету, то есть возвращаются налогоплательщику. В отношении плательщиков, имеющих задолженность по уплате указанных сумм НДС, данное правило также применяется.
Пример 3
Организация розничной торговли приобрела две микроволновые печи. Покупная стоимость одной печи (N 1) составила 3600 руб., в том числе НДС 600 руб. Покупная стоимость другой (N 2) - 3000 руб., в том числе НДС 500 руб. Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Продажная цена печи N 1 - в размере 4410 руб., в том числе НДС и налог с продаж по ставке 5 процентов. Продажная цена печи N 2 - 3780 руб. с учетом НДС и налога с продаж.
Ситуация 1
В конце месяца была продана печь N 1 за 4410 руб. В следующем месяце покупатель возвратил ее в магазин из-за выявленных скрытых дефектов. Точно такого же товара в момент возврата на складе не было. С согласия покупателя возвращенная печь была заменена на другую модель, меньшей стоимости (печь N 2 по цене 3780 руб.). Разница в стоимости между возвращенным и выданным взамен товаром - 630 руб. (4410 руб. - 3780 руб.) была возвращена покупателю.
В рассматриваемой ситуации покупателю производится замена некачественного товара на товар меньшей стоимости с перерасчетом уплаченной им суммы и возвратом разницы в цене. Поэтому операции по реализации продукции и суммы НДС, а также налога с продаж корректируются в части разницы в ценах.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.41 К-т сч.60 - 5500 руб. (3000 руб. + 2500 руб.) - отражена стоимость приобретенных товаров
Д-т сч.19 К-т сч.60 - 1100 руб. (600 руб. + 500 руб.) - отражена сумма НДС по оприходованным товарам
Д-т сч.41 К-т сч.42 - 2690 руб. ((4410 руб. - 3000 руб.) + (3780 руб. - 2500 руб.)) - отражена торговая наценка по оприходованным товарам
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 6600 руб. - отражена оплата товаров поставщику
Д-т сч.68 К-т сч.19 - 1100 руб. - сумма НДС по оприходованным товарам принята к вычету
Д-т сч.50 К-т сч.90 - 4410 руб. - отражена выручка за проданный товар
Д-т сч.90 К-т сч.42 - 1410 руб. - сторно на торговую наценку проданного товара
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 210 руб. (4410 руб. х 5 : 105) - начислен налог с продаж по реализованному товару
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 700 руб. ((4410 руб. - 210 руб.) х 20 : 120) - начислен НДС по реализованному товару
Д-т сч.41 К-т сч.76 - 4410 руб. - оприходован возвращенный покупателем товар
Д-т сч.76 К-т сч.41 - 3780 руб. - покупателю выдан товар взамен возвращенного
Д-т сч.76 К-т сч.50 - 630 руб. - покупателю возвращена разница в стоимости между возвращенным и выданным взамен товаром
Д-т сч.90 К-т сч.42 - 130 руб. ((4410 руб. - 3000 руб.) - (3780 руб. - 2500 руб.)) - отражено восстановление торговой наценки в части разницы между возвращенным и выданным взамен товаром
Д-т сч.90 К-т сч.90 - 630 руб. - сторно на выручку от продажи товара в части разницы между возвращенным и выданным взамен товаром
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 30 руб. (4410 руб. х 5 : 105 - 3780 руб. х 5 : 105) - сторно на сумму налога с продаж в части превышения стоимости товара, возвращенного покупателем, над стоимостью товара, выданного взамен
Д-т сч.68 К-т сч.90 - 100 руб. (700 руб. - (3780 руб. - (3780 руб. х 5 : 105) х 20 : 120)) - произведен вычет на сумму НДС в части превышения стоимости товара, возвращенного покупателем, над стоимостью товара, выданного взамен.
Ситуация 2
В конце месяца была продана печь N 2 за 3780 рублей. В следующем месяце покупатель возвратил ее в магазин из-за выявленных скрытых дефектов. Точно такого же товара в момент возврата на складе не было. С согласия покупателя возвращенная печь была заменена на другую модель, большей стоимости (печь N 1 по цене 4410 руб.). Разница в стоимости между возвращенным и выданным взамен товаром в размере 630 рублей (4410 руб. - 3780 руб.) была доплачена покупателем.
В рассматриваемой ситуации покупателю производится замена некачественного товара на товар большей стоимости с перерасчетом уплаченной им суммы и доплатой разницы в цене. Поэтому операции по реализации продукции и суммы НДС, а также налога с продаж корректируются в части разницы в ценах.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.41 К-т сч.76 - 3780 руб. - оприходован возвращенный покупателем товар
Д-т сч.50 К-т сч.76 - 630 руб. - отражена доплата от покупателя.
Расчет реализованной торговой наценки, сумм НДС и налога с продаж по проданному товару другой марки осуществляется в таком же порядке, что и в ситуации N 1.
Соразмерное уменьшение покупной цены
Закон предусматривает, что в случае предъявления потребителем требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара в расчет принимается цена товара на момент предъявления потребителем требования об уценке или, если оно добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения о соразмерном уменьшении покупной цены.
Пример 4
Потребитель потребовал уменьшения цены электрочайника в связи с обнаружением трещины на подставке. Стороны договорились об уменьшении покупной цены на 100 руб.
Ситуация 1
Тре
