Новое в отчетности по ЕСН для налогоплательщиков-работодателей (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 11, март 2002 г.)

Новое в отчетности по ЕСН для
налогоплательщиков-работодателей

Приказом МНС России от 27 декабря 2001 г. N БГ-3-05/573 утверждена новая форма налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу). Она заменила ранее утвержденные Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/468 формы налоговых деклараций по ЕСН для различных групп налогоплательщиков. Теперь для всех налогоплательщиков-работодателей предусмотрена единая форма декларации по ЕСН. Новая декларация максимально приближена к уже привычной форме расчета авансовых платежей по ЕСН и значительно упрощена. Рассмотрим общий порядок заполнения новой "универсальной" формы налоговой декларации по ЕСН, а также проиллюстрируем его на примере конкретной организации.

Назначение

Налоговая декларация предназначена для отражения сумм начисленного ЕСН в течение налогового периода, облагаемой базы по этому налогу, а также сумм, которые не подлежат налогообложению.

Порядок заполнения

Порядок заполнения декларации существенно не изменился. Она заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка на принтере. При заполнении декларации учитывается следующее. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.

Налогоплательщик составляет налоговую декларацию нарастающим итогом с начала года и оформляет ее в двух экземплярах, один из которых затем будет возвращен ему с отметкой работника территориальной инспекции МНС России на первом листе расчета о дате его представления.

Каждый лист декларации должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером организации или налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем, физическим лицом-работодателем).

Представляется декларация в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика-работодателя не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.7 ст.243 НК РФ). Причем обособленные подразделения могут исполнять обязанности организаций по уплате ЕСН и представлению расчетов по авансовым платежам (налоговой декларации) по месту своего нахождения в качестве законного или уполномоченного представителя организации.

Форма

Новая декларация состоит из семи страниц. Первая и вторая страницы отведены под данные о налогоплательщике, причем вторую страницу заполняют лишь российские организации. Третья - предназначена для иностранных организаций. Четвертую страницу должно заполнить физическое лицо (индивидуальный предприниматель), а также российская организация, главный бухгалтер (руководитель) которых не имеет ИНН или изменились учетные данные, указанные ими при получении ИНН.

Пятая страница - это собственно налоговая декларация по ЕСН, которую должны заполнять все налогоплательщики. Рассмотрим порядок заполнения этой страницы более подробно.

По строке 0100 "Объект налогообложения" указывается сумма объекта налогообложения по ЕСН за налоговый период. Она исчисляется на основании ст.236 НК РФ и включает в себя, кроме сумм, которые подлежат налогообложению, суммы, которые ЕСН не облагаются в соответствии со ст.238 НК РФ; суммы налоговых льгот.

По строке 0200 "Суммы, не подлежащие налогообложению" отражается сумма выплат, не подлежащая налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ.

По строке 0300 "Суммы налоговых льгот" отражается сумма налоговых льгот, исчисленная в налоговом периоде в соответствии со ст.239 НК РФ.

По строке 0400 "Налоговая база" отражается налогооблагаемая база по ЕСН за налоговый период. Она формируется как стр.0100 - стр.0200 - стр. 0300 и должна быть равна значениям, указанным соответственно в графах 3, 4, 5 строки "ИТОГО" справочной таблицы, которая расположена на шестой странице.

Однако возможна ситуация, когда сумма, отраженная по строке 0400, будет отличаться от фактической налогооблагаемой базы по ЕСН. Например, в соответствии с п.5 ст.237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части авторского и лицензионного договоров, определяется в соответствии со ст.210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п.3 ст. 221 НК РФ. То есть в налоговую базу по ЕСН включается разница между суммой выплаченного авторского вознаграждения и суммой расходов, предусмотренных п.3 ст.221 НК РФ. Сумма выплаченного авторского вознаграждения в полном объеме отражается по строке 0100, так как является объектом налогообложения. А вот для отражения вышеуказанных расходов в расчете строка не предусмотрена. Как быть в данной ситуации? По мнению автора, по строке 400 необходимо отразить фактическую налоговую базу по ЕСН, а не разницу между строкой 0100 и строками 0200 и 0300. Данное расхождение необходимо разъяснить в справке к расчету, которая составляется в произвольной форме.

По строке 0500 "Начислено налога за налоговый период" отражается сумма ЕСН, начисленная за налоговый период.

Необходимо отметить, что при заполнении налогоплательщиком декларации должно соблюдаться соответствие отдельных ее строк строкам раздела I формы 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 30 ноября 2000 г. N 113 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)". Так, графа 9 строки 0500 налоговой декларации должна соответствовать графе 3 строки 1 раздела I формы 4-ФСС РФ.

По строке 0600 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период" отражается сумма фактически произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования за налоговый период. Сумма, указанная в строке 0600 декларации, должна соответствовать сумме, отраженной в графе 3 строки 6 раздела I формы 4-ФСС РФ. Этот показатель вносится на основании первичных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет средств ФСС РФ.

По строке 0700 "Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года по последнее число отчетного года.

Следует обратить внимание на то, что сумма, указанная в графе 9 строки 0700 декларации, должна соответствовать сумме, отраженной в графе 3 строки 3 раздела I формы 4-ФСС РФ.

По строке 0800 "Подлежит начислению за налоговый период в ФСС РФ" указывается сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ за налоговый период. Она формируется следующим образом: стр.0500 - стр.0600 + стр.0700. В случае если возникла задолженность за исполнительным органом ФСС РФ на конец отчетного периода, то сумма, указанная по этой строке, будет отражена со знаком "-".

По строке 0900 "Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период" указываются суммы авансовых платежей по ЕСН, которые налогоплательщик перечислил в каждый фонд с начала года по последнее число отчетного года.

По строке 1000 "Разница" отражают сумму налога, подлежащую доплате по итогам отчетного года. Она рассчитывается следующим образом. Из суммы налога, начисленной по каждому внебюджетному фонду (строка 0500), вычитают суммы авансовых платежей, перечисленные в течение года в эти же фонды (строка 0900). Исключение составляет показатель, отражаемый в графе 9 строки 1000. Он рассчитывается по-другому: из суммы налога, подлежащей начислению за отчетный год (строка 0800), нужно вычесть авансовые платежи, перечисленные в этот фонд в отчетном году (строка 0900).

Шестая и седьмая страницы вспомогательные - в них приводятся расшифровки данных о налоговой базе и сумме начисленного налога, отраженных в строках 0400 и 0500 на пятой странице декларации. Шестую страницу заполняют все работодатели, кроме производителей сельскохозяйственной продукции, которые заполняют седьмую страницу.

Отметим, что если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных ставок налога, то он заполняет графы 3-5 "Налоговая база за налоговый период" по всем предусмотренным строкам и подсчитывает итоговую сумму по строке 050 по вышеуказанным графам. А вот расчет суммы налога в доле каждого фонда производится исходя из налоговой базы, отраженной по итоговой строке 050 граф 3-5, и ставок налога, предусмотренных для налоговой базы до 100 000 руб. на каждого отдельного работника.

Численность, отражаемая по графам 14-16 листа 6 или 7 декларации, предназначена для расчета суммы налога и не используется для расчета условий на право применения налогоплательщиком регрессивных ставок. Она включает в себя всех работников организации, а также физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, в отношении которых в налоговом периоде производились подлежащие налогообложению выплаты и иные вознаграждения.

Пример заполнения

Пример

В 2001 г. в ООО "Мир" работали 3 чел. В течение года им было выплачено по трудовым договорам 160 000 руб., сумма пособий по временной нетрудоспособности составила 6000 руб. (см. табл. 1). В течение года ООО "Мир" перечислило авансовых платежей по ЕСН на сумму 51 500 руб. (ПФР - 42 000 руб., ФСС - 5100 руб., ФФОМС - 300 руб., ТФОМС - 5100 руб.). 28 марта 2002 г. ООО "Мир" представит в налоговую инспекцию по месту регистрации следующую налоговую декларацию по ЕСН за 2001 г. (страницы с 1 по 4 не приводятся).

Таблица 1 (в руб.)

Ф.И.О.	Выплаты физическим лицам с начала года					Налоговая база по ЕСН
	оклад	премия	пособие по временной нетрудоспо- собности	выплата по договору подряда	подарок	ПФ РФ, ФФОМС, ТФОМС	ФСС РФ
Сидоров	70 000	20 000			1500	90 000	90 000
Петров	50 000	10 000	6000		1500	60 000	60 000
Иванов				10 000		10 000
Итого	120 000	30 000	6000	10 000	3000	160 000	150 000

                                                         /-------\

                                              Страница N | 0 | 5 |

                                                         \-------/

                                                   /--------------------\

                                      Форма по КНД | 1| 1| 5| 1| 0| 4| 6|

                                                   \--------------------/

/--------------\

|Фамилия,  имя,|

|отчество   фи-|

|зического лица|

|--------------+------------------------------------------------------------

|ИНН физическо-|  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

|го лица       |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

|--------------+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------------------------\

|ИНН/КПП  орга-|7 |7 |1 |9 |1 |3 |7 |9 |2 |0 |/ |7 |7 |1 |9 |0 |1 |0 |0 |1 |

|низации       |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

\--------------------------------------------------------------------------/

I. Налоговая декларация по единому
социальному налогу (взносу)

(в рублях и копейках)

Наименование показателя	Код стро- ки	ПФР		ФФОМС		ТФОМС		ФСС
		по данным		по данным		по данным		по данным
		налогопла- тельщика	налого- вого органа	налогопла- тельщика	налого- вого органа	налогопла- тельщика	налого- вого органа	налогопла- тельщика	налого- вого органа
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Объект налогообложения	0100	166 000-00		166 000-00		166 000-00		166 000-00
Суммы, не подлежащие налогообложению	0200	6000-00		6000-00		6000-00		16 000-00
Суммы налоговых льгот	0300
Налоговая база (стр.0100 - стр.0200 - стр.0300)	0400	160 000-00		160 000-00		160 000-00		150 000-00
Начислено налога за налоговый период	0500	44 800-00		320-00		5440-00		6000-00
Расходы, произведенные на цели государственно- го социального страхо- вания за налоговый пе-	0600	Х	Х	Х	Х	Х	Х	6000-00
Возмещено исполнитель- ным органом ФСС РФ за налоговый период	0700	Х	Х	Х	Х	Х	Х	5500-00
Подлежит начислению за налоговый период в ФСС РФ (стр.0500 - стр.0600 + стр.0700)	0800	Х	Х	Х	Х	Х	Х	5500-00
Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период	0900	42 000-00		300-00		5100-00		5100-00
Разница: стр.0500 - стр.0900 (для ФСС РФ : стр.0800 - стр.0900)	1000	2800-00		20-00		340-00		400-00

Справочно: в 2001 году не подлежат налогообложению суммы в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2001 год" от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ:

1) по статье 25 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" (код 1010): ________________________ руб. __________________________ коп.

2) по статье 26 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" (код 1020): ________________________ руб. ______________________ коп.

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю:

                                                    /---\ /---\ /-------\

     Подпись  ____________________________     Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|2|

                                                    \---/ \---/ \-------/

II. Расчет для заполнения строк 0400 и 0500 выступающими в качестве
работодателей организациями, индивидуальными предпринимателями и
физическими лицами (кроме организаций, занятых в производстве
сельскохозяйственной продукции; родовых, семейных общин малочисленных
народов севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
крестьянских (фермерских) хозяйств)

                                                         /-------\

                                              Страница N | 0 | 6 |

                                                         \-------/

                                                   /--------------------\

                                      Форма по КНД | 1| 1| 5| 1| 0| 4| 6|

                                                   \--------------------/

/--------------\

|Фамилия,  имя,|

|отчество   фи-|

|зического лица|

|--------------+------------------------------------------------------------

|ИНН физическо-|  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

|го лица       |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

|--------------+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------------------------\

|ИНН/КПП  орга-|7 |7 |1 |9 |1 |3 |7 |9 |2 |0 |/ |7 |7 |1 |9 |0 |1 |0 |0 |1 |

|низации       |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

\--------------------------------------------------------------------------/

(в рублях и копейках)

	Код стро- ки	Налоговая база за налоговый период			Начислено налога								Численность
					ПФР		ФФОМС		ТФОМС		ФСС		ПФР	фон- ды ОМС	ФСС
		ПФР	фонды ОМС	ФСС	ставка налога, % / руб.	сумма на- лога	ставка нало- га, % / руб.	сумма налога	ставка налога, % / руб.	сумма налога	ставка налога, % / руб.	сумма налога
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
До 100 000 руб.	010	160 000-00	160 000-00	150 000-00	28%	44 800-00	0,2%	320-00	3,4%	5440-00	4,0%	6000-00	3	3	2
От 100 001 руб. до 300 000 руб. в том числе:	020				Х		Х		Х		Х
100 000 руб.	021				28 000-00		200-00		3400-00		4000-00
сумма, превы- шающая 100 000 руб.	022				15,8%		0,1%		1,9%		2,2%		Х	Х	Х
От 300 001 руб. до 600 000 руб. в том числе:	030				Х		Х		Х		Х
300 000 руб.	031				59 600-00		400-00		7200-00		8400-00
сумма, превы- шающая 300 000 руб.	032				7,9%		0,1%		0,9%		1,1%		Х	Х	Х
Свыше 600 000 руб.	040				Х		700-00		9900-00		11 700-00
600 000 руб.	041				83 330-00		Х		Х		Х
сумма, превы- шающая 600 000 руб.	042				2% (5%)*		Х		Х		Х		Х	Х	Х
Итого	050	160 000-00	160 000-00	150 000-00	Х	44 800-00	Х	320-00	Х	5440-00	Х	6000-00	3	3	2

* В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" до 1 января 2002 года в статье 241 Кодекса при определении налоговой базы на каждого отдельного работника суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышающей 600 000 рублей, применяется ставка в размере 5 процентов.

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю:

                                                    /---\ /---\ /-------\

     Подпись  ____________________________    Дата  |2|8| |0|3| |2|0|0|2|

                                                    \---/ \---/ \-------/

Е. Бондарь,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 11, март 2002 г.