Социальные вычеты: миф и реальность (С. Рагимов, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2002 г.)

Социальные вычеты: миф и реальность

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" второй части НК РФ наряду с ранее действовавшими вычетами (стандартный, имущественный, профессиональный) ввела в законодательство новый вид - социальный.

Статья 219 НК РФ позволяет налогоплательщику - физическому лицу после окончания налогового периода получить социальные вычеты. При этом суммы уплаченного налога корректируются (уменьшаются) и часть налога возвращается из бюджета плательщику. Физическое лицо имеет право уменьшить cвои доходы на суммы:

внесенные на благотворительные цели;

уплаченные за обучение собственное и своих детей в образовательных учреждениях;

потраченные на лечение свое и ближайших родственников.

Таким образом, если налогоплательщик с января 2001 года оплатил учебу своего ребенка, лечение либо приобрел медикаменты в максимально допустимой сумме 25 000 рублей и при этом фактический доход равен названной сумме или выше, то по окончании налогового периода, равного календарному году, он получит на эту сумму максимально возможный социальный вычет. Налог с нее составит 3250 руб. Именно эта часть ранее удержанного налога на доходы подлежит возврату (25 000 руб. х 13% : 100%).

2002 год - первый, когда социальный вычет по итогам 2001 года будет апробирован, хотя это пока не вызывает оптимизма у налогоплательщиков по следующим причинам.

В соответствии с п.2 ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по окончании налогового периода на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Это значит, что гражданин, купивший медикаменты или оплативший услуги по лечению, обучению в январе-марте 2002 года, имеет шанс на частичное возмещение из бюджета суммы налога не ранее чем в середине следующего года. Получается, что разница во времени между сроком произведенных расходов и сроком реального возмещения налога на доходы работника составляет от года до полутора лет.

По результатам 2001 года инфляция в России составила 20%, в 2002 году - ожидается 12-14%. Хотя по опыту прошлых лет, вряд ли ее удастся удержать в заданных рамках. Поэтому сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета, уменьшится на инфляцию 2002-го и 1-й половины 2003 года, а по результатам двух указанных периодов - на 30%.

Следовательно, налогоплательщику при максимально произведенных расходах в сумме 25 000 руб. на самом деле будет возвращен налог в сопоставимых ценах не в сумме 3250 руб., а 2275 руб. [3250 руб. - (3250 руб. - (3250 руб. х 30% : 100%)]. При соотнесении возмещенной суммы налога и фактически произведенных расходов, учитывая инфляцию, а также сроки возмещения, получится, что возмещенная сумма составляет не 13% (ставка налога на доходы физических лиц), а 9,1%. Таким образом, налогоплательщику будет возвращена сумма на 975 руб., или на 1/3 меньше, чем продекларировано НК РФ.

Кроме того, можно предположить, что законопослушные граждане, столкнувшись со всеми трудностями, связанными со сбором массы справок, с заполнением налоговой декларации и выстаиванием очереди в налоговой инспекции для ее сдачи, задумаются, стоит ли заниматься этим хлопотным делом. Сопоставив сумму возмещения с ценами середины 2003 года, налогоплательщик может решить, что "овчинка выделки не стоит". Поэтому вряд ли налоговым органам следует опасаться большого количества деклараций, связанных с социальными вычетами.

В настоящее время реальны два пути решения проблемы с возвратом налогоплательщику суммы налога, соответствующей его расходам на социальные нужды в налоговом периоде:

1. Законодательно закрепить положение о том, что сумма возвращаемого налогоплательщику налога на доходы индексируется с учетом темпов инфляции за период, прошедший между датой фактически произведенных расходов и сроком компенсации из бюджета соответствующей части налога.

2. Сумма налога на доходы налогоплательщика, возвращаемого ему в связи с произведенными расходами на социальные нужды, подлежит возмещению по окончании ближайшего отчетного периода, а не по окончании налогового периода (календарного года), как это зафиксировано в НК РФ.

Идея социального вычета давно практикуется в странах с развитыми рыночными отношениями. Во всем Евросоюзе существует система страховой медицины, благодаря которой обследования, лечение и лекарства гражданам большинства этих государств обходятся в символическую сумму. Некоторые страховки позволяют возвращать расходы на медицинское обслуживание до 100% (а не 9% - по нашим расчетам). Для этого нужно иметь полис и ежемесячно отчислять определенную сумму денег в бюджет медицинского страхового фонда.

Для того чтобы лекарства обходились европейцу в меньшую сумму, лечащий врач выписывает рецепт. По этому рецепту в любой аптеке оплачивается полная стоимость лекарства и выдается специальный бланк для страховой организации, и деньги возвращаются.

В Германии за находящихся за чертой бедности граждан страховку оплачивает государство. Сумма взносов фиксирована и зависит от дохода. Студенты платят в зависимости от возраста, а работающие - определенный процент (как правило, от 10 до 15%) своего ежемесячного заработка. Лица же, не достигшие 18 лет, не платят за лекарства и за госпитализацию в отличие от взрослых, которые за счет страховки могут лежать в больнице 14 дней в год с доплатой по 9 евро в день.

С 01.01.2002 в соответствии с изменениями (от 28.12.2001 N 179-ФЗ) к НК РФ введен НДС на реализацию лекарственных средств, что привело к значительному удорожанию этих товаров. У нас в бюджете обязательного медицинского страхования нет лекарственной статьи. По мнению экспертов, из-за введения НДС на лекарственные средства пострадают от 60 до 70% жителей страны.

Если в ближайшее время не изменятся правила возмещения налога на доходы с учетом темпов инфляции и будет сохранен лаг по времени между сроками фактических расходов налогоплательщика и возмещения ему части налога, то для большинства граждан идея социального вычета будет дискредитирована.

С. Рагимов,

к.э.н., советник налоговой службы II ранга

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2002 г.