Использование личного автотранспорта в служебных целях (Г. Титова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2002 г.)

Использование личного автотранспорта в служебных целях

Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24.05.93 г. N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" были установлены соответствующие нормы, а также Минфину России было предоставлено право вносить изменения в размеры компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов. Отметим, что п.2 указанного постановления устанавливалась предельная норма компенсации работникам сельских и поселковых Советов за использование ими личных мотоциклов для служебных поездок в размере 2456 руб. в месяц с выплатой ее в порядке, установленном для работников бюджетных учреждений и организаций, использующих личные легковые автомобили для служебных поездок.

Минфин России приказом от 4.02.2000 г. N 16н (зарегистрирован в Минюсте России 16.03.2000 г. N 2147) установил следующие предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (руб. в месяц):

ЗАЗ	116
ВАЗ (кроме ВАЗ-2121)	148
АЗЛК, ИЖ	173
ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121	221
мотоциклы (для сельской местности)	91

Было также определено, что выплата компенсации работникам в учреждениях и организациях, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, за использование ими личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок производится в соответствии с порядком и условиями, предусмотренными пп.1-6, 8 и 9 письма Минфина России от 21.07.92 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".

Ситуация изменилась в связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Статьей 264 НК РФ определен состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, которые учитываются при налогообложении прибыли. Подпунктом 11 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что к учитываемым расходам относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. В целях реализации указанного положения Правительство Российской Федерации постановлением от 8.02.02 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установило следующие нормы (отметим, что они отличаются от выплачиваемых работникам, использующим личный автотранспорт в служебных целях):

легковые автомобили с рабочим объемом двигателя:
до 2000 см3 включительно	1200 руб. в месяц
свыше 2000 см3	1500 руб. в месяц

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что ст.188 "Возмещение расходов при использовании личного имущества работника" введенного в действие с 1 февраля 2002 г. Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, в Трудовом кодексе Российской Федерации выплачиваемые работнику средства в связи с использованием личного автотранспорта разделены на компенсационные (видимо, в размерах, определенных Минфином России, поскольку иного в статье не предусмотрено) и суммы в возмещение расходов, связанных с использованием автотранспорта (перечень расходов, видимо, также определяется соглашением сторон трудового договора).

В связи с этим следует обратить внимание на вопрос налогообложения доходов работника. Статьей 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 23 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению все виды определенных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Но поскольку ст.188 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что суммы в возмещение расходов, выплачиваемые работнику по соглашению с работодателем, не относятся к компенсационным выплатам, то они должны учитываться при налогообложении доходов гражданина.

Г. Титова,

Минфин России

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2002 г.