Вопрос: Гражданин приобрел по договору купли-продажи, заключенному в 1998 году, квартиру. При декларировании совокупного годового дохода за 1998-2000 годы налогоплательщик пользовался льготой, предусмотренной для покупателей и застройщиков жилья Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в размере своего совокупного дохода в пределах пятитысячекратного размера ММОТ, учитываемого за трехлетний период. При декларировании доходов за 2001 год гражданин подал заявление на предоставление ему имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры. Вправе ли налогоплательщик получить заявленный им вычет?

Гражданин приобрел по договору купли-продажи, заключенному в 1998 году, квартиру стоимостью 500 тыс.руб. При декларировании совокупного годового дохода за 1998-2000 годы, который составил 430 тыс.руб., налогоплательщик пользовался льготой, предусмотренной для покупателей и застройщиков жилья подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в размере своего совокупного дохода в пределах пятитысячекратного установленного законом размера ММОТ, учитываемого за трехлетний период. При декларировании доходов за 2001 год гражданин подал заявление на предоставление ему имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры в 1998 году в размере 82,55 тыс.руб. (500 тыс.руб. - 417,45 тыс.руб.). Вправе ли налогоплательщик получить заявленный им вычет?

Нет, не вправе.

Поскольку совокупный доход физического лица, учитываемый за трехлетний период (1998-2000 г.г.), составил 430 тыс.руб., т.е. превысил пределы пятитысячекратного установленного законом размера ММОТ, учитываемого за данный трехлетний период, который равен 417,45 тыс. руб., налогоплательщик полностью использовал льготу по подоходному налогу, установленную для покупателей и застройщиков жилья подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

В случае, если бы совокупный доход физического лица, учитываемый за трехлетний период, составил менее 417,45 тыс.руб., то есть налогоплательщик не имел возможности использовать вышеупомянутую льготу по подоходному налогу полностью, то при таких обстоятельствах у гражданина было бы основание для получения имущественного налогового вычета, предоставление которого предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов, при подаче налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

В таком случае гражданин при определении размера налоговой базы по доходам, полученным им в 2001 году и подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов, имел бы право на получение имущественного налогового вычета в размере разности между стоимостью приобретенной им в 1998 году квартиры и суммой его совокупного дохода, учитываемого за предшествующий трехлетний период.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

14 марта 2002 г.