Вопрос: Восстанавливается ли НДС, взятый в зачет при расчетах с бюджетом, на сумму, приходящуюся на остаточную стоимость выбывающих основных средств? ("Финансовая газета", N 15, апрель 2002 г.)

Восстанавливается ли НДС, взятый в зачет при расчетах с бюджетом, на сумму, приходящуюся на остаточную стоимость выбывающих основных средств?

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) прямо не предусмотрено, что НДС, уплаченный при приобретении основных средств (ОС), списанных с баланса организации, до истечения срока их полной амортизации подлежит восстановлению. Однако согласно порядку, установленному п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пп.2 и 6 ст.170 НК РФ. Операции по списанию недоамортизированных ОС не являются объектом обложения НДС, поэтому НДС, уплаченный при приобретении этого объекта, не подлежит вычету из общей суммы налога, предъявленной налогоплательщиком к уплате, и должен быть восстановлен. Восстановлению подлежит часть НДС, приходящаяся на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию. В абзаце 5 п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями от 22.05.01 г. Приложение к приказу МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447) этот порядок предусмотрен для недоамортизированных ОС, переданных в качестве взноса в уставный капитал. Таким образом, сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию, подлежит восстановлению на расчетах с бюджетом. Восстановленная на расчетах с бюджетом сумма НДС учитывается в составе операционных расходов и не учитывается при расчете налога на прибыль.

А. Филатова,

аудитор Аудиторская фирма "Фемида-Аудит"

10 апреля 2002 г.

"Финансовая газета", N 15, апрель 2002 г.