Вопрос: Правомерно ли уменьшение полученных организацией доходов на сумму расходов по арендной плате по договору аренды имущества при условии, что данный договор не прошел государственную регистрацию? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2002 г.)

Правомерно ли уменьшение полученных организацией доходов на сумму расходов по арендной плате по договору аренды имущества при условии, что данный договор не прошел государственную регистрацию?

Согласно ст.252 НК РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.02 г. N БГ-3-02/98, под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу реальности и обусловленные обычаями делового оборота.

Согласно п.п.10 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

В указанных Методических рекомендациях определено, что размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в соответствии с гражданским законодательством. Такие платежи включаются в состав расходов независимо от периода государственной регистрации договора аренды.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму расходов, понесенных в соответствии с договором аренды нежилого помещения, при условии их обоснования и документального подтверждения независимо от периода проведения государственной регистрации данного договора.

Правомерно ли уменьшение полученных налогоплательщиком доходов на сумму произведенных организацией расходов по арендной плате за землю в соответствии с договором аренды земельного участка, а также расходов, связанных с оформлением договора аренды земельного участка, в том числе по оплате геодезических работ, работ по закреплению границ земельного участка, согласованию сроков аренды, услуг по подготовке заключения и изготовлению эскиза земельного участка в Главном архитектурно-плановом управлении, заключения в ЦГСЭН?

В соответствии со ст.4 Закона г.Москвы от 16.07.97 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" одной из форм платы за землю в городе Москве является арендная плата за землю. Согласно ст.6 этого Закона юридические и физические лица, обладающие вещными правами на расположенные на неделимом земельном участке здания, сооружения или помещения в них, платят регулярные земельные платежи исходя из расчетных земельных площадей, равных произведению площади земельного участка и доли общих площадей (объемов) занимаемых этими лицами помещений от соответствующей общей площади (объема) помещений, размещенных на данном участке.

Как уже указывалось, на основании ст.252 НК РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). В соответствии с п.п.10 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Таким образом, в целях налогообложения к расходам, уменьшающим доход налогоплательщика, относятся арендные платежи по договору аренды земельного участка (расчет земельных платежей должен быть произведен в соответствии с указанным порядком) при условии их обоснованности и документального подтверждения.

Кроме того, в связи с необходимостью оформления договора аренды земельного участка у организации возникают расходы по оплате геодезических работ, работ по закреплению границ участка, рассмотрению заявки, получению заключения и изготовлению эскиза земельного участка. Подпунктом 40 п.1 ст.264 НК РФ предусмотрено отнесение расходов по оплате услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При оформлении договора аренды земельного участка юридические лица представляют следующие документы: землеустроительный план границ земельного участка, документы БТИ, согласование плана и границ земельного участка, а также вопросов, связанных с перспективой использования данной территории с территориальной мастерской НииПи Генплана, заключение Москомархитектуры. Предоставление земельного участка под строительство допускается при наличии санитарно-эпидемиологического заключения, выдаваемого в соответствии с Федеральным законом от 30.03.99 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии".

Следовательно, расходы по оплате услуг специализированных организаций, имеющих лицензию на осуществление геодезической и картографической деятельности, расходы по получению заключений в Москомархитектуре, согласованию сроков аренды с ГУП НииПи Генплана, расходы по экспертизе земельных участков в ЦГСЭН в целях налогообложения могут уменьшать полученные налогоплательщиком доходы равными долями в течение срока действия договора аренды земельного участка при условии их обоснования и документального подтверждения.

И. Гольдберг,

Управление МНС России по г. Москве

10 апреля 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2002 г.