Вопрос: На основании распоряжения Губернатора области, в целях повышения эффективности применения процедур банкротства в сельскохозяйственных районах области, было произведено обучение на арбитражных управляющих в институте повышения квалификации и переподготовки кадров специалистов обучение по программе "Антикризисное управление предприятием" из числа предпринимателей. Обучение проводилось за счет средств областного бюджета. Подлежит ли налогообложению стоимость обучения арбитражных управляющих за счет средств областного бюджета?

На основании распоряжения Губернатора области, в целях повышения эффективности применения процедур банкротства в сельскохозяйственных районах области, было произведено обучение на арбитражных управляющих в институте повышения квалификации и переподготовки кадров специалистов обучение по программе "Антикризисное управление предприятием" из числа предпринимателей. Обучение проводилось за счет средств областного бюджета. Подлежит ли налогообложению стоимость обучения арбитражных управляющих за счет средств областного бюджета?

Налогообложение любых видов доходов, получаемых физическими лицами, как в денежной, так и в натуральной форме, производится с учетом норм главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК России.

При этом статьей 217 главы 23 определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, который не предусматривает освобождение от налогообложения предпринимателей по стоимости обучения или повышения ими квалификации.

В соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерации обязанность по организации переподготовки и повышения квалификации кадров возложена только на предприятия, учреждения и организации. С учетом этого предприятия, учреждения и организации расходы на оплату повышения квалификации работников относят на себестоимость.

Кроме того, нормами действующего законодательства не предусмотрена обязанность по организации профессиональной подготовки и переподготовки кадров для предпринимателей без образования юридического лица

Статьей 221 главы 23 части второй НК РФ предусмотрено, что в состав затрат физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица включаются документально подтвержденные и фактически произведенные затраты, непосредственно связанные с извлечением дохода, подлежащего налогообложению.

В данном случае повышение квалификации в виде обучения на арбитражного управляющего, непосредственно не связано с получением дохода от их предпринимательской деятельности, а следовательно отнесению на затраты не подлежит.

В связи с вышеизложенным, всем физическим лицам из числа предпринимателей, прошедших обучение по программе "Антикризисное управление предприятием", за счет средств областного бюджета Тюменской области, стоимость их обучения включается в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 процентов.

Е.А. Назарова,

советник налоговой службы III ранга

14 марта 2002 г.