Вопрос: Частный нотариус взял в аренду жилое помещение у физического лица, произвел затраты на ремонт, реконструкцию помещения для работы. Подлежат ли включению в состав расходов затраты частного нотариуса на реконструкцию и ремонт жилого помещения?

Частный нотариус взял в аренду жилое помещение у физического лица, произвел затраты на ремонт, реконструкцию помещения для работы. Подлежат ли включению в состав расходов затраты частного нотариуса на реконструкцию и ремонт жилого помещения?

В случае сдачи имущества в аренду или внаем собственник имущества (он же арендодатель) и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды или найма помещения, заключенного в соответствии с правовыми нормами, изложенными в главах 34 и 35 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии с подпунктом "е" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), к затратам на обслуживание производственного процесса относятся расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Подпунктом "ч" пункта 2 указанного Положения о составе затрат определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда от 27 февраля 1996 года N 2299/95 и от 25 июня 1996 г. N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Учитывая изложенное, расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемой для целей налогообложения.

Предприятиям, применявшим иной порядок учета указанных выше расходов, следует внести соответствующие исправления и произвести уточнения по платежам в соответствующие бюджеты без начисления штрафов.

В соответствии со статьей 288 ГК РФ и статьей 7 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения предназначены только для проживания граждан. Гражданин - собственник жилого помещения может использовать его для личного проживания и проживания членов его семьи.

Кроме того, применение понятия "основные производственные фонды" к имуществу физических лиц, принадлежащему им на праве собственности, неправомерно. Такое понятие применяется для целей бухгалтерского учета к определенным видам имущества юридических лиц, поскольку юридическое лицо, в отличие от физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом.

Физическое лицо вправе использовать свое имущество не только для сдачи в аренду, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество физического лица в этом случае юридически не разграничено.

Так как в соответствии со статьей 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, то необходимый ремонт является обязанностью собственника имущества (помещения) вне зависимости от того, сдается это помещение внаем или нет.

Следовательно, затраты по финансированию ремонта, которые произведены частным нотариусом в жилом помещении, для использования его под офис, непосредственной связи с нотариальной деятельностью частного нотариуса не имеют и в состав его расходов включены быть не могут. Помимо этого названные затраты, осуществленные частным нотариусом - арендатором, включаются в налоговую базу физического лица - арендодателя.

Нежилые помещения относятся к основным средствам. Стоимость основных средств, используемых при осуществлении деятельности, погашается равномерно путем начисления амортизации.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Необходимо отметить, что затраты по оплате проектно-сметных работ, выполненных проектной организацией в целях реконструкции нежилого помещения, сдаваемого в аренду, в соответствии с подпунктом "е" пункта 2 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Если проектно-сметные работы будут оплачены за собственника имущества арендатором имущества - частным нотариусом, то в договоре аренды должна быть предусмотрена такая форма арендной платы как предоставление арендатором определенных услуг с указанием их стоимостного эквивалента, который и будет являться доходом арендодателя.

Статьей 616 ГК РФ установлено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом.

Таким образом, затраты на проведение реконструкции и капитального ремонта нежилого помещения, осуществленные частным нотариусом, непосредственно с его деятельностью не связаны и не могут быть включены в состав его расходов.

В связи с тем, что по статье 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, то затраты по проведению косметического ремонта могут быть отнесены к расходам нотариуса.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы 1 ранга

14 марта 2002 г.