Вопрос: В каком порядке должны заполняться строки 710, 800 и 810 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу по условиям примера: возмещено исполнительным органом ФСС РФ нарастающим итогом, с начала года (строка 700), в том числе за отчетный месяц (710) - нет? Сумма в возмещение расходов на социальное страхование, накопленная с самого начала года, была возмещена ФСС РФ в отчетном месяце, а потому налоговые органы настаивают на ее отражении в строке 710 расчета. Но в этом случае уплате по принадлежности в ФСС РФ будет подлежать значительные суммы. Права ли налоговая инспекция, требуя доплаты за отчетный месяц? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2002 г.)

В каком порядке должны заполняться строки 710, 800 и 810 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) по условиям следующего практического примера (по данным налогоплательщика - организации):

- сумма начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала года (строка 500) - 229 687 руб., в том числе за отчетный месяц (строка 510) - 31 052 руб.;

- расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года, всего (строка 600) - 267 377 руб., в том числе за отчетный месяц (строка 610) - 22680 руб.;

- возмещено исполнительным органом ФСС РФ нарастающим итогом, с начала года (строка 700) - 57551 руб., в том числе за отчетный месяц (710) - нет?

Сумма в возмещение расходов на социальное страхование в размере 57 551 руб., накопленная с самого начала года, была возмещена ФСС РФ в отчетном месяце, а потому налоговые органы настаивают на ее отражении в строке 710 расчета.

Но в этом случае уплате по принадлежности в ФСС РФ будет подлежать значительные суммы в размере 65 923 руб. (31 052 руб. - 22680 руб. + 57 551 руб.). По итогам же расчетов с начала года уплате по принадлежности подлежит сумма в размере всего 19 861 руб.

Права ли налоговая инспекция, требуя доплаты единого социального налога за отчетный месяц в размере 65 923 руб.?

Порядок заполнения форм расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу определен приказом МНС России от 29 декабря 2000 года N БГ-3-07/469 "Об утверждении форм расчетов по авансовым платежам и порядок их заполнения", применяемого в редакции приказа МНС России от 18 июля 2001 года N БГ-3-05/243.

Согласно положений данных нормативных документов по строке 700 "Возмещено исполнительным органом ФСС РФ нарастающим итогом с начала года" должны отражаться суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет организации в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года по 30 (31) число отчетного месяца.

По строке 710 "в том числе в отчетном месяце" должны отражаться суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с 1 по 30 (31) число отчетного месяца.

Во всех случаях в соответствии с предъявляемыми требованиями суммы возмещения должны отражаться в том месяце, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет организации, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

В связи с этим, в выполнение предъявляемых требований как по строке 700, так и по строке 710 должна быть отражена сумма в размере 57 551 руб.

По строке 800 Подлежит уплате в ФСС РФ нарастающим итогом с начала года" отражается показатель, определяемый по следующей формуле - (стр.500 - стр.600 + стр.700).

По условиям вопроса значение строки 800 составит 19 861 руб. (229 687 руб. - 267 377 руб. + 57 551 руб.).

По строке 810 проставляется показатель, определяемый по следующей формуле - (стр.510 - стр.610 + стр.710).

По условиям вопроса с учетом правильного отражения в строке 710 суммы в размере 57 551 руб., значение строки 810 составит 65 923 руб. (31 052 руб. - 22 680 руб. + 57 551 руб.).

При этом следует отметить, что приводимый показатель по строке 810 никак не означает необходимости производства доплаты по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Фактически показатель по строке 810 может играть свое реальное значение только в том случае, если исполнительными органами ФСС РФ до отчетного месяца производилось ежемесячное полное возмещение перерасходов. Именно в этом случае можно определить баланс расчетов за отчетный месяц - следует ли произвести доплату по налогу или потребовать возмещения перерасхода от ФСС РФ.

Если ежемесячное возмещение перерасходов исполнительными органами ФСС РФ не производилось, то свое значение показатель по строке 810 утрачивает.

Определяет же необходимость доплаты по налогу значение по строке 800, так как главой 24 НК РФ исчисление ЕСН установлено нарастающим итогом с начала года, с зачетом сумм, перечисленных по принадлежности до отчетного месяца (см. пункт 3 статьи 243 НК РФ).

Именно по показателю строки 800 путем сравнения с показателем за прошлый месяц, должно определяться исполнение организацией своих обязательств по уплате налога, зачисляемого в ФСС РФ.

В отношении ЕСН, зачисляемого в другие фонды, для этого может использоваться также и показатель по строке 810.

Исходя из вышеизложенного, налоговые органы не вправе требовать доплаты по ЕСН в его части, зачисляемой в ФСС РФ, только исходя из данных по строке 810 расчета по авансовым платежам по данному налогу, в том числе и из-за некорректности установленного порядка формирования показателя по данной строке (постоянная корректировка налоговыми органами самого расчета и порядка его заполнения в течение всего года пока что не исключила всех недостатков применяемой формы).

1 февраля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2002 г.