Вопрос: В связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. главы 25 части второй НК РФ, наша организация, зарегистрированная в налоговых органах г.Москвы, переходит на определение доходов и расходов по методу начисления. Однако налог с продаж по прежнему исчисляется "по оплате". Можем ли мы определять налогооблагаемую базу по налогу с продаж также по методу начисления или нам необходимо организовать дополнительный налоговый учет по этому налогу? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2002 г.)

В связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. главы 25 части второй НК РФ, наша организация, зарегистрированная в налоговых органах г.Москвы, переходит на определение доходов и расходов по методу начисления. Однако налог с продаж по прежнему исчисляется "по оплате". Можем ли мы определять налогооблагаемую базу по налогу с продаж также по методу начисления или нам необходимо организовать дополнительный налоговый учет по этому налогу?

Пунктом 4 статьи 354 части второй НК РФ, а также пунктом 2 статьи 2 Закона г.Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" установлено, что датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения налогом с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, день передачи товаров (работ, услуг) покупателю, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Таким образом, объект налогообложения данным налогом возникает только при фактическом поступлении денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг). Причем, исходя из указанного выше требования налогового законодательства, можно сформулировать три основных момента признания налогового обязательства по налогу с продаж:

1) при оплате наличными денежными средствами - на дату поступления их в кассу предприятия (при условии отгрузки товаров покупателям);

2) при оплате с использованием расчетных или кредитных карт - на дату поступления денег на расчетный счет предприятия (также при условии выполнения обязательств перед покупателем (заказчиком));

3) если была произведена предварительная оплата наличными денежными средствами (либо с использованием расчетных и кредитных карт) - на дату передачи товаров (сдачи работ или выполнения услуг) покупателю (заказчику).

Таким образом, требование законодательства о непременной оплате реализованных товаров (работ, услуг) для начисления налога с продаж остается в силе. Поэтому предприятия, ведущие учет для целей налогообложения методом "начисления", налогооблагаемую базу по данному налогу все равно должны считать "кассовым" методом.

1 февраля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2002 г.