Вопрос: По контракту с инозаказчиком по поставке на экспорт специмущества, на счета российских предприятий поступила предоплата в размере 50 процентов от стоимости имущества. Была поставлена часть имущества на сумму, превышающую полученную предоплату. В связи с задержкой перечисления средств в окончательный расчет за поставленное имущество и истечением 180 дней с даты помещения имущества под таможенный режим экспорта, на предприятиях возникли проблемы по уплате НДС. Правильно ли, что в случае поступления на счет российского налогоплательщика выручки от реализации продукции в режиме экспорта не в полном объеме, начисление НДС к уплате по истечении 180 дней после отгрузки по ставке 20 процентов следует производить на сумму не поступившей части выручки (ответ ДНП Минфина РФ)

В рамках выполнения ОАО контракта с инозаказчиком по поставке на экспорт специмущества, на счета российских предприятий-комитентов в соответствии с договорами комиссии поступила предоплата в размере 50 процентов от стоимости имущества. На первом этапе была поставлена часть имущества на сумму, превышающую полученную предоплату.

В связи с задержкой перечисления инозаказчиком средств в окончательный расчет за поставленное имущество и истечением срока в 180 дней с даты помещения имущества под таможенный режим экспорта, на предприятиях возникли проблемы, связанные с необходимостью уплаты налога на добавленную стоимость по указанной операции.

Просим подтвердить правильность понимания нами действующего законодательства о налоге на добавленную стоимость (гл.21 Налогового кодекса РФ), что в случае поступления на счет российского налогоплательщика выручки от реализации продукции в режиме экспорта не в полном объеме, начисление НДС к уплате по истечении 180 дней после отгрузки по ставке 20 процентов следует производить на сумму не поступившей части выручки (разницы между полной выручкой и поступившей предоплатой), при условии предоставления в налоговые органы всех остальных требуемых законодательством документов.

Одновременно сообщаем, что в контракте с инозаказчиком и в договорах комиссии с российскими предприятиями предусмотрены расчеты в два этапа: 50 процентов от стоимости имущества - в виде аванса, и 50 процентов - в окончательный расчет.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 14 марта 2002 г. N 04-03-08/12

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при поставках на экспорт специмущества по договорам комиссии Департамент налоговой политики сообщает следующее.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера по договору комиссии для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы необходимо предоставить документы, перечисленные в пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом одним из таких документов является выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке.

Учитывая изложенное, в случаях поступления на счет налогоплательщика выручки от реализации товаров в режиме экспорта не в полном объеме, применение налоговой ставки 0 процентов и, соответственно, налоговых вычетов должно производиться в пределах суммы фактически полученной выручки согласно выпискам банка, а также при наличии необходимых документов, перечисленных в пункте 2 вышеуказанной статьи 165 Налогового кодекса.

Заместитель руководителя Департамента

Н.А.Комова