О новой декларации по налогу на прибыль (Е. Капкова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.)

О новой декларации по налогу на прибыль

Приказом МНС России утверждена новая форма Декларации по налогу на прибыль.

Приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542 (зарегистрирован Минюстом России 17.12.01 N 3084) была утверждена новая форма Декларации по налогу на прибыль для российских организаций, а также для иностранных организаций, которые работают через свои представительства и/или получают доходы в России (ст.246 НК РФ). Приказ вступил в силу только с 1 января 2002 г., за 2001 г. сдается декларация старого образца.

28 января 2002 г. в Минюсте России был зарегистрирован приказ МНС России от 29.12.01 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций". Согласно этому приказу форма Декларации по налогу на прибыль является единой для всех налогоплательщиков.

Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По окончании каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики должны представлять в налоговую инспекцию (по местонахождению своей организации и каждого обособленного подразделения) налоговую Декларацию по новой форме. Налоговая Декларация составляется нарастающим итогом с начала года в полных рублях.

Представление Декларации не зависит от обязанности производить платежи (в том числе и авансовые) по налогу на прибыль. Налоговые агенты предоставляют в ИМНС (по месту своего нахождения) налоговые расчеты по окончании каждого отчетного или налогового периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику.

Листы 01, 02, 12 и 13 и приложения к ним являются общими для всех налогоплательщиков. Остальные листы и приложения включаются в состав Декларации, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Приказом МНС России предусмотрена упрощенная форма Декларации за отчетный период.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы - листы 01, 02 и приложения 4, 5, 5а к листу 02, а также листы с 03 по 13. Лист 11 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Если у некоммерческой организации не появилось обязательство платить налог на прибыль, то она тоже использует упрощенную форму. Срок представления декларации истекает через 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода. По итогам календарного года (налогового периода) декларация (налоговые расчеты) сдается в ИМНС не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом.

Срок представления налоговой Декларации и расчетов, а также и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При отправке налоговой Декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговыми агентами при выплате доходов вне зависимости от того, исполняют или не исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, в налоговый орган представляется лист 03 Декларации в установленные сроки.

Рассмотрим, что представляет собой новая Декларация по налогу на прибыль.

Титульный лист Декларации содержит сведения об организации-налогоплательщике.

Лист 01 "Налоговая декларация по налогу на прибыль" размещается на трех страницах. На первой странице указывается гораздо больше, чем раньше, различных сведений (коды, реквизиты, даты и т.д.) о самом налогоплательщике и контролирующем его налоговом органе. Достоверность и полнота представленных сведений заверяются подписями директора и главного бухгалтера (с указанием ИНН этих должностных лиц), а также печатью организации.

На второй странице указывается адрес налогоплательщика и его обособленных подразделений, если таковые имеются.

И, наконец, третья страница используется в случае, если не указан ИНН или за отчетный период произошли какие-либо изменения учетных данных. Подпись главного бухгалтера или должностного лица организации, ответственного за составление Декларации, ставится на каждом листе налоговой Декларации, расчетах и приложениях.

Налогооблагаемая база формируется на листе 02. Приложения к этому листу детализируют его основные позиции.

Лист 02 "Расчет на прибыль организации" и пять приложений к нему используются для формирования налогооблагаемой базы и суммы налога и располагаются на 10 страницах. Расчет налогооблагаемой базы в соответствии с главой 25 НК РФ производится на основе данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Согласно ст.313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

В строке 010 данного расчета отражается сумма доходов от реализации, а в приложении 1 эта сумма детализируется по источникам получения выручки. Например, представляется отдельно выручка от реализации товаров собственного производства, покупных товаров, различных видов имущества, имущественных прав и т.д.

В строке 020 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, а приложение 2 детализирует их. На отдельных строках отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, состав прочих расходов и т.д.

Расходы на оплату труда и амортизируемое имущество (по группам), а также некоторые виды прочих расходов подробно представляются в приложении 3

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик в соответствии со ст.252 НК РФ вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

В строке 030 данного расчета (Лист 02) отражаются внереализационные доходы, получаемые от операций купли-продажи иностранной валюты, долевого участия в деятельности других организаций, санкций за нарушение договорных обязательств, от сдачи имущества в аренду (субаренду), процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим статьям, упомянутым в ст.250 НК РФ.

В строке 040 отражаются внереализационные расходы, которые определяются в соответствии со ст.265 НК РФ и ст.2 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ).

В приложении 4 к расчету налога на прибыль производится расчет убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу, который был получен в предыдущем налоговом периоде. В соответствии со ст.283 НК РФ организация, получившая убыток в предыдущих налоговых периодах, имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть суммы этого убытка. При этом общая сумма переносимого убытка в каком-либо отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они произошли. При переносе убытков плательщик налога обязан хранить документы, подтверждающие размеры этого убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. В случае реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных организацией до момента реорганизации.

Если организация имеет обособленные подразделения, то ей необходимо заполнять приложения 5 и 5а.

Доходы в виде дивидендов и от долевого участия отражаются на листах 03 и 04.

На листах 03 и 04 Декларации по налогу на прибыль представляется расчет доходов в виде дивидендов, долевого участия и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Причем лист 03 заполняется налоговыми агентами, а лист 04 - получателями доходов. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст.275 НК РФ.

Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с НК РФ налогообложению, или нет. Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет.

Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами указываются на листах 5 - 10.

На листах 05 - 10 представляется расчет налогооблагаемой базы для прибыли от операций с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно ст.329 НК РФ при реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО). Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль (п.25 ст.251 и п.48 ст.270 НК РФ).

Лист 11 - для негосударственных пенсионных фондов.

Лист 11 заполняют только негосударственные пенсионные фонды. Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности этих фондов (ст. 295 - 296 НК РФ).

В соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ организации, переходящие с 1 января 2002 г. на метод начисления, формируют налоговую базу переходного периода по состоянию на 1 января 2002 г.

Сумма исчисленного налога по этой базе подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 г. (п.1 ст.5 Федерального закона от 31.12.01 N 198-ФЗ).

Формирование налогооблагаемой базы переходного периода.

В базу переходного периода включаются выручка от реализации и внереализационные доходы, рассчитанные в соответствии со ст.249 НК РФ, которые до 2002 г. не учитывались при расчете налога на прибыль, уменьшенные на соответствующие им расходы и суммы, подлежащие единовременному списанию. Для этого используются листы 12 и 13. Такая ситуация возникает, например, если организация ранее в целях налогообложения исчисляла налоги по оплате и у нее существует неоплаченный валовой доход и несписанные расходы, которые не учитывались при начислении налога на прибыль за 2001 г., а с 2002 г. этому налогоплательщику в соответствии с главой 25 НК РФ придется вести учет методом начислений. Если сумма выручки от реализации, не учитывавшейся при расчете налога на прибыль, составила более 10% суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 г. для целей налогообложения, то сумма превышения включается в налоговую базу равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с 1 января 2002 г. Кроме того, необходимо включить в состав расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли доходы от реализации, себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от реализации, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на объем такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов.

Лист 14 - для благотворительной деятельности.

Лист 14 предназначен для отчета о целевом использовании имущества, работ, услуг от благотворительной деятельности, целевых поступлений и целевого финансирования.

Налогоплательщики заполняют те листы расчетов по налогу на прибыль, которые соответствуют структуре предприятия и тем видам деятельности, которые они осуществляют.

Е. Капкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.