Вопрос: Какие сведения должен заносить налогоплательщик НДС в графу 9 книги продаж при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг), если метод списания у фирмы установлен по среднему проценту? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.)

Какие сведения должен заносить налогоплательщик НДС в графу 9 книги продаж при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг), если метод списания у фирмы установлен по среднему проценту?

При заполнении продавцами (плательщиками НДС) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) книги продаж в графе 9 "N п/п из книги покупок" должны указываться сведения из графы 1 книги покупок при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг) (приложение 3 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

При отпуске материально-производственных запасов (МПЗ) в производство и ином выбытии предприятие может произвести их оценку одним из методов, указанных в п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н, в том числе и по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (п. 17 ПБУ 5/98).

Аналогичное правило установлено и Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н (пункты 16, 18), которое вступило в действие с 1 января 2002 г.

Таким образом, предприятиям, осуществляющим реализацию ранее приобретенных МПЗ, оценка которых производилась по средней себестоимости, не предоставляется возможность отразить действительные данные (N п/п из графы 1 книги покупок) в графе 9 книги продаж при отсутствии аналитического учета МПЗ при их списании (выбытии).

На наш взгляд, в сложившейся ситуации предприятию следует либо организовать аналитический учет выбывающих МПЗ для заполнения графы 9 книги продаж, что представляется весьма проблематичным и в принципе равносильно изменению способа оценки МПЗ при их выбытии при составлении бухгалтерской отчетности, либо ставить в этой графе отметку, что списание МПЗ производится по средней себестоимости.

Согласно письму МНС России от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, предприятие вправе самостоятельно определить порядок заполнения книги продаж.

М. Бойкова

1 марта 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.