Вопрос: Два предприятия заключили договор простого товарищества для ведения совместной производственной деятельности без образования юридического лица. Предприятие "А" вносит по договору в счет вклада в совместную деятельность деньги, предприятие "В" - товарно-материальные ценности. В процессе совместной деятельности часть ТМЦ реализуется по ставке НДС 20%, часть используется для производства продукции, облагаемой НДС по ставке 20%. Подлежит ли вычету у предприятия "В" НДС по оплаченным ТМЦ, приобретенным для осуществления производственной деятельности и внесенным в складочный капитал простого товарищества? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.)

Два предприятия заключили договор простого товарищества для ведения совместной производственной деятельности без образования юридического лица. Предприятие "А" вносит по договору простого товарищества в счет вклада в совместную деятельность деньги, предприятие "В" - товарно-материальные ценности.

В процессе совместной деятельности часть ТМЦ реализуется по ставке НДС 20%, часть используется для производства продукции, облагаемой НДС по ставке 20%.

Подлежит ли вычету у предприятия "В" НДС по оплаченным ТМЦ, приобретенным для осуществления производственной деятельности и внесенным в складочный капитал простого товарищества?

Согласно ст.1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг).

При этом в целях исчисления данного налога не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ (п.2 ст.146 НК РФ). Так, в соответствии с подп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в том числе вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)).

Поскольку передача имущества (основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов) в совместную деятельность носит инвестиционный характер и, соответственно, не признается реализацией, объекта обложения НДС не возникает. Следовательно, передача ТМЦ в качестве вклада в совместную деятельность не облагается НДС.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В связи с этим суммы НДС, уплаченные поставщикам ТМЦ, предназначенных для передачи их в качестве вклада в совместную деятельность, вычету не подлежат.

Если передача ТМЦ в совместную деятельность осуществлялась после предъявления к вычету НДС, уплаченного при их приобретении, то необходимо восстановить соответствующие суммы налога. Согласно подп.2 п.6 ст.170 НК РФ восстановленную сумму НДС нужно включить в стоимость переданных в счет вклада в совместную деятельность ТМЦ.

Ю. Мельникова

1 марта 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.