Вопрос: Статьей 145 НК РФ установлен лимит выручки для целей получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС в размере 1 млн руб. за три месяца. В п.50 Методических рекомендаций по НДС указано, что для целей применения п.1 ст.145 НК РФ под выручкой понимается выручка, фактически полученная в денежной и (или) натуральной формах. Имеет ли предприятие право для целей получения освобождения по ст.145 НК РФ определять размер выручки в зависимости от своей учетной политики или размер выручки должен определяться только исходя из оплаченной выручки? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.)

Статьей 145 НК РФ установлен лимит выручки для целей получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС в размере 1 млн руб. за три месяца. В п.50 Методических рекомендаций по НДС указано, что для целей применения п.1 ст.145 НК РФ под выручкой понимается выручка, фактически полученная в денежной и (или) натуральной формах.

Имеет ли предприятие право для целей получения освобождения по ст.145 НК РФ определять размер выручки в зависимости от своей учетной политики или размер выручки должен определяться только исходя из оплаченной выручки?

В соответствии с п.1 ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила у них в совокупности 1 млн руб.

Для того чтобы не потерять свое право на освобождение, налогоплательщик, получивший освобождение, в течение всего срока освобождения обязан также соблюдать ограничение по выручке в размере 1 млн руб. за каждые три последовательных календарных месяца (п.4 ст.145 НК РФ).

В пункте 50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, действительно указано: сумма выручки в целях применения п.1 ст.145 НК РФ определяется исходя из выручки, фактически полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Отметим, что эта формулировка п.50 Методических рекомендаций практически без изменений повторяет формулировку п.2 ст.153 НК РФ, в котором указано, что при определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок, изложенный в п.2 ст.153 НК РФ, устанавливает лишь правила формирования состава выручки в части необходимости включения в нее всех доходов налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами за товары (работы, услуги).

Что же касается момента включения этих доходов в состав выручки, то он определяется в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ в зависимости от учетной политики налогоплательщика.

Учитывая изложенное, на наш взгляд, в целях применения ст.145 НК РФ размер выручки должен определяться налогоплательщиками в соответствии с учетной политикой, принятой для целей налогообложения: либо по отгрузке, либо по оплате.

Т. Крутякова

1 марта 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.