Вопрос: ОАО оказывает услуги по погрузке и перегрузке грузов, экспортируемых за пределы РФ. В процессе формирования судовых партий зерно хранится определенный срок, за что взимается плата. До введения в действие части второй НК РФ данная операция НДС не облагалась согласно Инструкции N 39. С введением в действие части второй НК РФ стоимость работ (услуг), выполняемых ОАО "Портовый элеватор", облагается НДС по налоговой ставке 0%. По акту проверки ИМНС Балтийского района г. Калининграда за 4 месяца 2001 г. на реализацию услуг по хранению зерновых экспортируемых грузов начислила НДС по ставке 20%. Правомерны ли действия налоговой службы? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.)

ОАО "Портовый элеватор" оказывает услуги по погрузке и перегрузке грузов, экспортируемых за пределы РФ. В процессе формирования судовых партий зерно хранится определенный срок, за хранение зерна взимается соответствующая плата. До введения в действие части второй НК РФ данная операция НДС не облагалась согласно п.14а Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39.

С введением в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ стоимость работ (услуг), выполняемых ОАО "Портовый элеватор", облагается НДС по налоговой ставке 0% в соответствии с подп.2 п.1 ст.164 НК РФ.

По акту проверки ИМНС Балтийского района г. Калининграда за 4 месяца 2001 г. на реализацию услуг по хранению зерновых экспортируемых грузов начислила НДС по ставке 20%.

Правомерны ли действия налоговой службы?

В соответствии с подп.2 п.1 ст.164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, экспортируемых за пределы РФ. При этом в подп.2 п.1 ст.164 НК РФ указано, что к таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

Таким образом, перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0%, приведенный в подп.2 п.1 ст.164 НК РФ, не является закрытым, т. е. по ставке 0% должны облагаться и любые иные работы (услуги), не поименованные явно в подп.2 п.1 ст.164 НК РФ, при условии, что эти работы (услуги) непосредственно связаны с производством и реализацией экспортируемых товаров.

В данном случае необходимость в хранении зерна обусловлена необходимостью формирования судовых партий зерна для отправки на экспорт. Поэтому можно утверждать, что оказываемые ОАО "Портовый элеватор" услуги по хранению зерна непосредственно связаны с реализацией этого зерна на экспорт.

Учитывая изложенное, услуги ОАО "Портовый элеватор" по хранению зерна для целей формирования судовых партий для отправки этого зерна на экспорт должны облагаться НДС по ставке 0% на основании подп.2 п.1 ст.164 НК РФ. При этом обоснованность применения ставки НДС 0% должна подтверждаться документами, указанными в п.4 ст.165 НК РФ, в том числе контрактом, заключенным между ОАО "Портовый элеватор" и экспортером, на выполнение работ по погрузке и перегрузке экспортируемого зерна, условиями которого предусмотрено оказание услуг по хранению зерна в процессе формирования судовых партий.

Т. Крутякова

1 марта 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.