Вопрос: В 2001 г. общественные организации инвалидов не уплачивали налог на прибыль. Сохраняется ли эта льгота в 2002 г.? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.)

В 2001 г. общественные организации инвалидов не уплачивали налог на прибыль.

Сохраняется ли эта льгота в 2002 г.?

Действительно, в 2001 г. согласно ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4.6 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" прибыль общественных организаций инвалидов не подлежала налогообложению. Однако эта льгота не распространялась на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных): подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, товаров, указанных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.05.97 N 579. Этот перечень действовал и в 2001 г.

С 1 января 2002 г. порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (за исключением отдельных его положений) утрачивает силу (статьи 2, 13 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации налогах и сборах").

Главой 25 НК РФ льготы по налогу на прибыль (в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков) вообще не предусмотрены.

Общественные организации инвалидов в соответствии со ст.246 НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ (ст.247 НК РФ).

В этой связи необходимо обратить внимание, что расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (которыми признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации, обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством РФ о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункты 38, 39 п.1 ст.264 НК РФ).

При этом необходимо иметь в виду следующее.

Если общественные организации инвалидов получают средства, предназначенные на цели социальной защиты инвалидов, и используют их по целевому назначению, то они не будут платить налог на прибыль с полученных целевых средств. При получении указанных средств общественные организации инвалидов по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Если же полученные средства использованы не по целевому назначению, то с момента, когда общественная организация инвалидов фактически использовала такие средства не по целевому назначению, указанные средства признаются доходом у налогоплательщика и включаются в состав внереализационных доходов (п.14 ст.250, подпункты 38, 39 п.1 ст.264 НК РФ).

По нашему мнению, вышеизложенный порядок налогообложения целевых средств должен в полной мере распространяться и на те средства, которые получены общественной организацией инвалидов на осуществление ее деятельности.

В связи с этим обращаем внимание, что в Госдуме РФ в первом чтении принят Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", который, в частности, предусматривает включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль полученных на осуществление деятельности общественных организаций инвалидов средств только в том случае, если они использованы не по целевому назначению.

Кроме того, в соответствии с подп.39 п.1 ст.264 НК РФ расходы, указанные подпунктах 38, 39, не могут быть связаны с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров согласно Перечню товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.12.01 N 920.

В этот перечень входят следующие товары: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, ценные бумаги.

Указанный перечень применяется с 1 января 2002 г., а перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 13.05.97 N 579, утратил силу (пункты 2, 3 Постановления N 920).

Обратите внимание, что в новый перечень включены все те товары, которые были поименованы в ранее действовавшем перечне, и включены еще ценные бумаги.

По нашему мнению, из анализа норм, изложенных в подп.39 п.1 ст.264 НК РФ и Постановлении N 920, следует, что в том случае, если общественная организация инвалидов будет осуществлять деятельность по производству и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и т. п., она сможет вычесть из полученных по указанной деятельности доходов только те расходы, которые непосредственно связаны с получением доходов. А расходы в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, из полученных доходов, по всей видимости, вычитаться не будут.

Однако вопрос об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на расходы, предусмотренные в пунктах 38 и 39 ст.264 НК РФ, будет зависеть от определенной сложившейся в организации инвалидов ситуации.

Е. Шаронова

1 марта 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.