Вопрос: Для выполнения работ по ремонту и наладке энергетических объектов, находящихся на территории Республики Казахстан, предприятие привлекает граждан Республики Казахстан, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Налоговая инспекция настаивает на удержании налога с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по ставке 30%, ссылаясь на то, что предприятие зарегистрировано в РФ, и, следовательно, все доходы, выплачиваемые в пользу физических лиц - граждан Казахстана, являются доходами, полученными от источников в РФ, независимо от того, что работы ведутся на территории Казахстана. Прав ли налоговый орган? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.)

Для выполнения работ по ремонту и наладке энергетических объектов, находящихся на территории Республики Казахстан, предприятие привлекает граждан Республики Казахстан, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налоговая инспекция настаивает на удержании налога с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по ставке 30%, ссылаясь на то, что предприятие зарегистрировано в РФ, и, следовательно, все доходы, выплачиваемые в пользу физических лиц - граждан Казахстана, являются доходами, полученными от источников в РФ, независимо от того, что работы ведутся на территории Казахстана.

Прав ли налоговый орган?

Согласно ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст.11 НК РФ налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ (ст.209 НК РФ).

Согласно подп.6 п.3 ст.208 НК РФ для целей гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ признается доходом, полученным от источников за пределами РФ.

Важно отметить, что в данном случае НК РФ не ставит квалификацию полученного лицом дохода в зависимость от места регистрации предприятия - источника выплаты дохода.

Изложенное позволяет сделать вывод, что предприятие не обязано удерживать налог с доходов, выплачиваемых гражданам Казахстана, поскольку такой доход признается полученным от источников за пределами РФ. Кроме этого, ст.15 Конвенции от 18.10.96 между Правительством РФ и Правительством Казахстана "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" установлено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Казахстана в связи с работой по найму в Казахстане, должна облагаться налогом только в Казахстане.

Учитывая все вышесказанное, позицию налогового органа следует признать необоснованной.

В. Мешалкин

1 марта 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.