Статьей 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п.1-3 ст.149 НК РФ.
Просим разъяснить с учетом положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" и ст.149 и 170 НК РФ следующие вопросы: может ли общественная организация инвалидов включать в стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей суммы НДС; начислять амортизацию на основные средства, приобретенные на средства, полученные от предпринимательской деятельности и используемые одновременно для ведения предпринимательской деятельности (операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.3 ст.149 НК РФ) и для ведения основной уставной деятельности; как должна определяться первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного общественной организацией инвалидов, будет ли в нее включаться налог на добавленную стоимость?
Пунктом 2 ст.170 НК РФ установлено, что в отдельных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы (прибыль) организаций, в частности, в случаях использования указанных товаров (работ, услуг) при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).
К таким операциям относятся в том числе реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), а также других товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 22.11.2001 N 884, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (подпункт 2 п.3 ст.149 НК РФ).
В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, входящих в состав расходов в соответствии с Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение, иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Таким образом, учитывая вышеизложенное, если общественная организация инвалидов приобретает товарно-материальные ценности и использует их для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, то суммы НДС, которые предъявлены организации при приобретении товарно-материальных ценностей либо фактически уплаченные ей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в стоимость товарно-материальных ценностей не включаются, а учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст.264 НК РФ).
Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
В состав амортизируемого имущества не включается имущество некоммерческих организаций, за исключение
