Взаимоотношения между головной организацией, ее обособленными структурными подразделениями и бюджетом (С. А. Верещагин, "Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Взаимоотношения между головной организацией, ее обособленными
структурными подразделениями и бюджетом

1. Взаимоотношения головной организации со своими
обособленными структурными подразделениями

В соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством.

Поскольку филиалы организации являются не юридическими лицами, а структурными подразделениями юридического лица, то перемещение материальных ценностей между структурными подразделениями одного юридического лица не сопровождается прекращением его права собственности на передаваемые материалы.

Исходя из этого передача материальных ценностей между структурными подразделениями одного юридического лица (даже если они имеют отдельный баланс и свой расчетный счет) не является реализацией, а значит, не подлежит включению в облагаемый оборот по НДС, налогу на пользователей автодорог и другим налогам, облагаемая база по которым определяется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг). Иными словами, действия юридического лица по наделению (перераспределению) имуществом своих обособленных подразделений, а также передача товаров юридическим лицом своему обособленному подразделению либо одним обособленным подразделением другому для использования в процессе производства или для последующей реализации (в том числе после доработки или переработки) не создают объект обложения НДС или иными налогами. Следует отметить, что такая позиция уже давно подтверждена положениями информационного письма ВАС РФ от 10.12.1996 N 9.

Поскольку на счетах 90 и 91 отражаются только обороты по реализации или иному выбытию имущества с баланса организации, то перемещение ресурсов между филиалами и головной организацией хотя и сопровождается выбытием этих ресурсов с их балансов, не являясь тем не менее реализацией, не требует списания такого имущества со сводного баланса организации, а значит, оно не подлежит отражению по счетам 90 или 91 и отражается, как это и предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), оборотами по счету 79 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ресурсов.

Головная организация ведет учет расчетов с филиалами на выделенных по каждому филиалу субсчетах балансового счета 79.

Филиалы ведут учет расчетов с головной организацией также на счете 79. Учет расчетов с другими филиалами (при передаче от одного филиала другому имущества, денежных средств или других активов) следует вести вместе с учетом расчетов с головной организацией без выделения субсчетов по другим филиалам.

Ведение расчетов с другими филиалами через счет головной организации позволяет ей осуществлять оперативный контроль движения ресурсов между филиалами. Любые материальные ценности или денежные средства сначала передаются головной организации, а уже потом перераспределяются ею в пользу одного из структурных подразделений.

В этом случае выбытие ресурсов с баланса одного филиала отражается по кредиту счета учета этих ресурсов в корреспонденции с дебетом счета расчетов с головной организацией. Поступление ресурсов на баланс другого филиала отражается по дебету счета учета этих ресурсов в корреспонденции с кредитом счета расчетов с головной организацией. Головная организация, в свою очередь, отражает перераспределение ресурсов между филиалами проводками, обратными проводкам филиалов, по соответствующим субсчетам счета расчетов с филиалами.

Перемещение ресурсов между филиалами и головной организацией производится в соответствии с разработанным в организации положением о филиалах, приказами и распоряжениями руководителя организации и руководителей филиалов в пределах предоставленных им полномочий и оформляется в установленном порядке первичными документами по производимым хозяйственным операциям (накладными, актами приема-передачи и т.п.).

Дополнительным документом для отражения операций на счете 79 обычно служит извещение (бухгалтерская справка, авизо), подписываемое главным бухгалтером головной организации или филиала, производящего ту или иную операцию.

При перемещении ресурсов между филиалами извещение выписывается в трех экземплярах, первый из которых вместе с накладной или актом приема-передачи является оправдательным документом для филиала, принимающего ресурсы, второй - для головной организации, третий - остается у филиала, передавшего эти ресурсы и выписавшего извещение.

Еще раз напоминаем читателям, что согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты с филиалами, выделенными на отдельные балансы, учитываются на балансовом счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Однако обособленные подразделения могут и не выделяться на отдельный баланс. В этом случае данные об их деятельности учитываются на отдельных субсчетах, а иногда даже просто в регистрах аналитического учета.

Рассмотрим на конкретных примерах, как должны отражаться в бухгалтерском учете операции по передаче имущества между головной организацией и ее структурными подразделениями.

Пример 1. Передача материалов от головной организации филиалу.

Головная организация передала филиалу материалы на сумму 8000 руб.

Поскольку перемещение материалов между подразделениями одного юридического лица не является их реализацией, оно будет отражаться в учете по первоначальной стоимости материалов без учета НДС.

В учете головной организация передача материалов филиалу отразится следующей проводкой:

Д-т 79 К-т 10 - 8000 руб.

В учете филиала получение материалов будет отражено следующей обратной записью:

Д-т 10 К-т 79 - 8000 руб.

Пример 2. Передача основных средств от головной организации филиалу.

Филиал получил от головной организации основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. и начисленной по налогу амортизацией 27 000 руб.

Хотя основное средство выбывает с баланса головной организации, счет 91 "Прочие доходы и расходы" применению не подлежит, так как это основное средство остается на балансе организации, если ее рассматривать как юридическое лицо. По этой же причине не определяется и финансовый результат от выбытия основного средства.

При поступлении бывшего в эксплуатации основного средства в филиал его принятие к учету производится с отражением амортизации, начисленной по этому основному средству до момента передачи, поскольку его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены юридическим лицом при приобретении.

В учете головной организации передача основного средства филиалу отражается следующими проводками:

Д-т 79 К-т 01 - 185 000 руб. - отражена первоначальная стоимость переданного филиалу основного средства;

Д-т 02 К-т 79 - 27 000 руб. - отражена амортизация переданного филиалу основного средства.

В учете филиала получение основного средства от головной организации отражается следующими проводками:

Д-т 01 К-т 79 - 185 000 руб. - отражена первоначальная стоимость полученного основного средства;

Д-т 79 К-т 02 - 27 000 руб. - отражена амортизация полученного основного средства.

Пример 3. Передача материалов от одного филиала другому.

По указанию головной организации со склада филиала 1 переданы на склад филиала 2 материалы на сумму 25 000 руб.

Выбытие материалов со склада филиала 1 отразится в его учете следующей проводкой:

Д-т 79 К-т 10 - 25 000 руб. - переданы материалы со склада.

Поступление материалов на склад филиала 2 в его учете отразится следующей проводкой:

Д-т 10 К-т 79 - 25 000 руб. - поступили материалы на склад.

Движение имущества между филиалами в учете головной организации необходимо отразить следующими проводками:

Д-т 10 К-т 79, субсчет "Расчеты с филиалом 1", - 25 000 руб. - отпущены материалы со склада филиала 1;

Д-т 79, субсчет "Расчеты с филиалом 2", К-т 10 - 25 000 руб. - поступили материалы на склад филиала 2.

2. Обособленные структурные подразделения и налоги

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. При этом в части первой НК РФ нет статей, содержащих определение налогоплательщиков по конкретным налогам и сборам.

Согласно ст.143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Статьей 179 НК РФ определены плательщики акцизов. Перечень плательщиков этого налога (при условии совершения ими операций, с которых платится акциз) совпадает с перечнем плательщиков НДС.

В ст.235 НК РФ сказано, что плательщиками единого социального налога признаются работодатели, то есть опять-таки юридические лица.

Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются российские организации (то есть юридические лица) и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 147-ФЗ) по остальным налогам предписано приравнивать такие ссылки к ссылкам на Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов. Это означает, что для определения круга плательщиков конкретного налога мы должны обратиться к закону, которым этот налог установлен.

В соответствии со ст.9 Закона N 147-ФЗ филиалы, выделенные на отдельный баланс и имеющие расчетный счет в банке, исполняют обязанности организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Если конкретным законом определено, что плательщиками налога являются филиалы организаций, выделенные на отдельный баланс и имеющие расчетный счет, то филиалы только перечисляют сумму налога, о которой им сообщает головная организация, в доходы бюджетов на той территории, где они расположены. Методика распределения налога между территориально обособленными структурными подразделениями организации также должна быть отражена в законе.

Методика распределения налога на имущество между обособленными подразделениями определена в ст.7 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

Методика распределения налога на пользователей автодорог между обособленными структурными подразделениями не предусмотрена ст.4 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Порядок уплаты этого налога организациями, имеющими филиалы, установлен п.40 изданной на основании этого закона инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

По налогам, порядок исчисления и уплаты которых регулируется законодательством субъектов Российской Федерации (сбор на нужды образовательных учреждений, налог с продаж) или местным законодательством (налог на рекламу, налог на благоустройство территории и содержание милиции), следует по-прежнему обращаться к соответствующему законодательному акту или положению.

3. Кто должен вставать на налоговый учет и что для этого
необходимо?

Согласно п.2 ст.11 НК РФ организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством. Филиалы организации являются не юридическими лицами, а обособленными подразделениями юридического лица. Поэтому согласно ст.19 НК РФ филиалы только выполняют обязанности организации по уплате налогов.

Вместе с тем постановка организации (юридического лица) на учет в налоговых органах по месту нахождения любых ее обособленных структурных подразделений обязательна в соответствии с п.1 ст.83 НК РФ. При постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения недвижимого имущества или транспортных средств согласно п. 1 ст.84 НК РФ организация вместе с заявлением установленной формы должна представить копии заверенных свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации*(1), а также документов, подтверждающих создание организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Как видим, в данном случае в НК РФ выдвигается требование о представлении в налоговые органы только документов, подтверждающих факт создания организации, и не идет речи о представлении таких документов, как приказ или положение о создании филиала, документы, подтверждающие факт наличия и местонахождение недвижимого имущества и транспортных средств. Вместе с тем без этих документов налоговые органы не могут полностью проверить достоверность сведений, указанных налогоплательщиком при постановке на учет, поэтому вполне естественно желание представителей налоговых органов иметь такие документы одновременно с заявлением о постановке на учет.

4. Порядок уплаты налога на прибыль организацией, имеющей
в своем составе обособленное структурное подразделение

Согласно п.1 ст.287 НК РФ сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, перечисляется по окончании налогового периода (то есть года) не позднее дня, установленного для подачи налоговой декларации*(2).

В течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, 1-го полугодия и 9 месяцев.

Кроме того, организации, у которых средняя выручка превышала 1 000 000 руб. в месяц (или 3 000 000 руб. в квартал) за предшествующие четыре квартала*(3), в соответствии с п.5 ст.287 НК РФ должны в срок до 15-го числа каждого месяца перечислять ежемесячные авансовые платежи.

Согласно п.3 ст.288 НК РФ организация определяет сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение квартала исходя из суммы фактически уплаченного налога за предыдущий квартал. Иными словами, сумма аванса, подлежащего перечислению в бюджет за январь 2002 года в срок до 15 января 2002 года, должна быть равна одной трети суммы налога, начисленного по результатам III квартала 2001 года.

В соответствии с п.1 ст.288 НК РФ организация, имеющая обособленные подразделения, производит исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Согласно п.2 этой же статьи НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества*(4) этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Следовательно, к амортизируемому имуществу следует отнести основные средства организации и нематериальные активы. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.2 этой же статьи НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся:

- основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 руб.;

- основные средства и нематериальные активы, полученные безвозмездно и за счет бюджетных ассигнований;

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные объекты);

- ряд других принадлежащих организации основных средств и нематериальных активов.

Организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение всего года.

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий период).

База для определения доли налога на прибыль, подлежащей перечислению в доходы регионального и местного бюджета, несмотря на похожую формулировку, существенно отличается от базы для определения доли НДС, подлежащей перечислению в те же адреса.

При расчете среднесписочной численности для определения доли по НДС в соответствии с п.48 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, не учитывается численность внешних совместителей и лиц, не состоящих в штате (выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, при расчете НДС берется среднегодовая остаточная стоимость основных фондов (а не амортизируемого имущества) на начало календарного года.

Таким образом, бухгалтерия организации, имеющая в своем составе обособленные структурные подразделения, при расчете налогов, подлежащих перечислению в доходы региональных и местных бюджетов по месту нахождения подразделений, будет вынуждена определять две базы: одну для налога на прибыль, вторую - для НДС.

Рассмотрим на условном примере порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей обособленные структурные подразделения.

Пример 4. Организация имеет два обособленных структурных подразделения, одно из которых имеет отдельный баланс и расчетный счет.

ООО "Прима", зарегистрированное в г. Москве, имеет в своем составе два структурных подразделения, одно из которых - филиал 1 - расположено в г. Химки Московской области, а второе - филиал 2 - в г. Рязани.

Согласно разработанному головной организацией Положению о филиалах филиал 2 (г. Рязань) выделен на отдельный баланс и ему открыт расчетный счет в банке.

Филиал 1 (г. Химки) не имеет отдельного баланса.

Данные по среднесписочной численности организации и остаточной стоимости амортизируемого имущества (то есть основных фондов, если организация не имеет в собственности нематериальных активов) представлены в табл.1.

Таблица 1

Показатели	Всего	По филиалу 1	По филиалу 2
Остаточная стоимость основных средств на 01.01.2002, руб.	695 800	218 300	325 400
Среднесписочная численность сотрудни- ков, чел.	87	16	9

Филиал 2 может исполнять обязанности по уплате налога на прибыль (включая авансовые платежи) за головную организацию в областной и местный (районный) бюджеты.

Распределение суммы прибыли, исходя из которой перечисляются авансовые платежи, между головной организацией и структурными подразделениями следует производить в соответствии с численностью сотрудников (величиной фонда оплаты труда) и остаточной стоимостью основных средств в целом по организации и по подразделениям.

Расчет средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и средней остаточной стоимости основных средств приведен в табл.2.

Таблица 2

N п/п	Показатели	Всего	По фили- алу 1	По фили- алу 2	По организации без учета фи- лиалов
1	Остаточная стоимость ос- новных средств, руб.	695 800	218 300	325 400	152 100
2	Удельный вес средней ос- таточной стоимости осно- вных средств, %	100	31,37	46,77	21,86
3	Среднесписочная числен- ность сотрудников, чел.	87	16	9	62
4	Удельный вес среднеспи- сочной численности, %	100	18,39	10,34	71,27
5	Средняя арифметическая величина удельного веса (стр.2 + стр.4) х 2	100	24,88	28,56	46,56

Сумма прибыли за III квартал составила 96 000 руб.

Авансовый платеж за январь 2002 года равен 7680 руб. (96 000 руб. х 24% : 3).

В доход федерального бюджета по месту своего нахождения организация должна перечислить 2400 руб. (96 000 х 7,5% : 3).

В бюджет г. Москвы должно быть уплачено 2458 руб. (96 000 руб. х 46,56% х 16,5% : 3).

По месту нахождения филиала 1 (в бюджет Московской области и городской бюджет Химок) следует заплатить 1314 руб. (96 000 руб. х 24,88% х 16,5% : 3), из них 1154 руб. - в областной бюджет (96 000 руб. х 24,88% х 14,5% : 3), и 160 руб. - в городской бюджет (96 000 руб. х 24,88% х 2% : 3).

По месту нахождения филиала 2 (в бюджет Рязанской области и городской бюджет Рязани) надо перечислить 1508 руб. (96 000 руб. х 28,56% х 16,5% : 3), из них в областной бюджет - 1325 руб. (96 000 руб. х 28,56% х 14,5% : 3), в городской - 183 руб. (96 000 руб. х 28,56% х 2% : 3).

Если рязанскому филиалу разрешено исполнять обязанности организации по перечислению налогов в бюджет, то начисление авансового платежа по налогу на прибыль за январь в учете необходимо отразить следующими проводками:

Д-т 99, субсчет "Налог на прибыль", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 6172 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за январь, подлежащий перечислению головной компанией (2400 руб. + 2458 руб. + 1314 руб.);

Д-т 99, субсчет "Налог на прибыль", К-т 79 - 1508 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за январь, подлежащий перечислению филиалом 2.

В учете филиала 2 начисление суммы налога, подлежащего перечислению, отразится следующей проводкой:

Д-т 79 К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 1508 руб. - отражена сумма авансового платежа за январь по налогу на прибыль, подлежащего перечислению по месту нахождения филиала.

Перечисление налога головной организацией будет произведено четырьмя платежными поручениями - в федеральный бюджет, в московский городской бюджет, в московский областной бюджет и в бюджет г. Химки, что в учете необходимо отразить следующей проводкой:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т 51 - 6172 руб. - перечислен авансовый платеж за январь по налогу на прибыль.

Филиал 2 перечислит платеж двумя платежными поручениями - в областной и городской бюджеты, что необходимо отразить следующей проводкой:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т 51 - 1508 руб. - перечислен авансовый платеж за январь по налогу на прибыль.

Филиал 2, исполняющий обязанности организации по перечислению в бюджет налога на прибыль по месту своего нахождения, не ведет у себя субсчет "Платежи в бюджет из прибыли" к балансовому счету 99 "Прибыли и убытки", поскольку все обязанности по учету платежей в бюджет по налогу на прибыль, в том числе и за филиалы, выделенные на отдельные балансы, возложены на головную организацию.

В феврале и марте суммы начисленных авансовых платежей будут такими же, как и в январе. Отражение в бухгалтерском учете начисления и уплаты будет, естественно, таким же, как и в январе.

По окончании I квартала организация рассчитывает фактически полученную прибыль, включая прибыль филиалов, выделенных на отдельные балансы, и определяет сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в бюджет по итогам отчетного периода.

Допустим, что налогооблагаемая прибыль за I квартал 2002 года в целом по организации составила 81 000 руб.

Налог за I квартал, таким образом, составит 19 440 руб. (81 000 руб. х 24%).

Сумма авансовых платежей за отчетный период равна 23 040 руб. (7680 руб. х 3).

Переплата по налогу по окончании I квартала в целом по организации оказалось равной 3600 руб. (23 040 руб. - 19 440 руб.).

По окончании квартала организация в установленный срок (до 30 апреля 2002 года) представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения квартальную бухгалтерскую и налоговую отчетность и в тот же срок перечисляет в доход бюджета сумму налога на прибыль. В эти же сроки представляется расчет налога на прибыль по филиалам и подразделениям и перечисляется соответствующий налог.

Сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджеты различных уровней, подлежащая корректировке (доплате или уменьшению) по окончании отчетного периода, определяется в соответствии с требованиями п.2 ст.288 НК РФ, то есть исходя из среднего удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности сотрудников каждого подразделения.

Данные для расчета налогооблагаемой прибыли (среднесписочная численность работников по состоянию на 1 апреля 2002 года и остаточная стоимость основных средств) представлены в табл.3.

Таблица 3

Показатели	Всего	По филиалу 1	По филиалу 2
Средняя остаточная стоимость основных средств, руб.	633 200	209 700	308 100
Среднесписочная численность сотрудников, чел.	85	15	10

Расчет средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и средней остаточной стоимости основных средств (амортизируемого имущества) за I квартал 2002 года приведен в табл.4.

Таблица 4

N п/п	Показатели	Всего	По фили- алу 1	По фили- алу 2	По организа- ции без учета филиалов
1	Средняя остаточная стои- мость основных средств, руб.	633 200	209 700	308 100	115 400
2	Удельный вес средней оста- точной стоимости основных производственных средств, %	100	33,12	48,66	18,22
3	Среднесписочная численность сотрудников, чел.	85	15	10	60
4	Удельный вес среднесписоч- ной численности, %	100	17,65	11,76	70,59
5	Средняя арифметическая ве- личина удельного веса (стр.2 + стр.4) х 2	100	25,39	30,21	44,40

Сумма налога, начисленного ко взносу в федеральный бюджет по окончании I квартала, равна 6075 руб. (81 000 руб. х 7,5%).

Авансовые платежи за январь - март, перечисленные в федеральный бюджет, составили 7200 руб. (2400 руб. х 3).

Переплата в федеральный бюджет составила 1125 руб. (7200 руб. - 6075 руб.).

В московский городской бюджет начислен налог в сумме 5934 руб. (81 000 руб. х 44,4% х 16,5%).

Авансовые платежи - 7374 руб. (2458 руб. х 3).

Переплата - 1440 руб. (7374 руб. - 5934 руб.).

В московский областной бюджет начислен налог в сумме 2982 руб. (81 000 руб. х 25,39% х 14,5%).

Авансовые платежи - 3462 руб. (1154 руб. х 3).

Переплата - 480 руб. (3462 руб. - 2982 руб.).

В бюджет г. Химки начислен налог в сумме 411 руб. (81 000 руб. х 25,39% х 2%).

Авансовые платежи - 480 руб. (160 руб. х 3).

Переплата - 69 руб. (480 руб. - 411 руб.).

В рязанский областной бюджет начислен налог в сумме 3548 руб. (81 000 руб. х 30,21% х 14,5%).

Авансовые платежи - 3975 руб. (1325 руб. х 3).

Переплата - 427 руб. (3975 руб. - 3548 руб.).

В бюджет г. Рязани начислен налог в сумме 490 руб. (81 000 руб. х 30,21% х 2%).

Авансовые платежи - 549 руб. (183 руб. х 3).

Переплата - 59 руб. (549 руб. - 490 руб.).

С. А. Верещагин,

ведущий специалист ИНФОРМЦЕНТРА XXI века

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Обращаем внимание читателей на то, что не все представляемые при регистрации документы являются учредительными. Перечни учредительных документов приведены в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ), а также в законах, регулирующих деятельность организаций различных организационно-правовых форм, и для разных их типов различаются. Так, например, учредительный договор (договор о создании общества) включен в перечень учредительных документов для обществ с ограниченной ответственностью, но не относится к таковым у акционерных обществ (см. ст.89 и 98 ГК РФ).

*(2) В соответствии с п.4 ст.289 НК РФ срок подачи налоговой декларации - 31 марта года, следующего за отчетным.

*(3) Решение вопроса о том, платить ли в I квартале 2002 года ежемесячные авансовые платежи, зависит от суммы налогооблагаемой выручки за 2001 год.

*(4) В соответствии со ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.