Применение статьи 40 НК РФ при реализации ценных бумаг (Г. Писцов, "Финансовая газета", N 16, апрель 2002 г.)

Применение статьи 40 НК РФ при реализации ценных бумаг

С 1 января 2002 г. положения ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) применяются в отношении ценных бумаг в полном объеме, но с учетом особенностей, предусмотренных ст.280 НК РФ. Как следует из ст.6 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения в действие главы 25 НК РФ, положения, предусмотренные пп.3 и 10 ст.40 НК РФ, не применялись при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг. С введением в действие главы 25 НК РФ в соответствии с п.14 ст.40 НК РФ при определении рыночных цен ценных бумаг применяются положения, предусмотренные пп.3 и 10 ст.40 с учетом особенностей, определенных в пп.5 и 6 ст.280 НК РФ.

Приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" разъяснено, что строки 020 листов 05, 06, 08, 09, 10, а также строка 030 листа 07 заполняются в случае, если фактическая цена сделки отклоняется от средневзвешенной цены ценных бумаг более чем на 20% в сторону понижения. При этом если фактическая цена ценной бумаги соответствует критериям рыночной цены, указанным в пп.5 и 6 ст.280 НК РФ, то даже при отклонении фактической цены реализации от средневзвешенной более чем на 20% "доводить" фактическую цену сделки до рыночной не следует.

Если все же цена реализованной ценной бумаги корректируется до рыночной цены, то надо иметь в виду, что "доводить" фактическую цену сделки следует до цены, признаваемой главой 25 НК РФ рыночной. Такой ценой, как следует из пп.5 и 6 ст.280, является не средневзвешенная цена, а интервал цен:

по обращающимся на организованном рынке ценных бумаг - между минимальной и максимальной ценами;

по не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг - между минимальной из двух цен, предусмотренных п.п.1 или 2 п.6 ст.280 НК РФ, и максимальной из двух цен, предусмотренных п.п.1 или 2 п.6 ст.280.

Таким образом, если и требуется "доводить" фактическую цену сделки, то за рыночную цену для корректировки надо принимать нижнюю границу из указанного интервала.

У налогоплательщиков часто возникают вопросы и относительно того, в какой момент необходимо фиксировать интервал рыночных цен для корректировки фактической цены. Здесь можно посоветовать следующее. Учитывая то, что в ст.280 НК РФ речь идет о цене реализации, интервал по рыночным ценам необходимо фиксировать на момент реализации ценной бумаги.

Г. Писцов,

Департамент налогообложения прибыли МНС России

"Финансовая газета", N 16, апрель 2002 г.