Вопрос: Гражданин приобрел по договору купли-продажи, заключенному в 1998 г., квартиру стоимостью 500 тыс. руб. При декларировании совокупного годового дохода за 1998-2000 гг. налогоплательщик пользовался льготой, предусмотренной для покупателей жилья Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц", в размере своего совокупного дохода в пределах пятитысячекратного установленного законом МРОТ. При декларировании доходов за 2001 г. гражданин подал заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры в 1998 г. Вправе ли налогоплательщик получить заявленный им вычет? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2002 г.)

Гражданин приобрел по договору купли-продажи, заключенному в 1998 г., квартиру стоимостью 500 тыс. руб. При декларировании совокупного годового дохода за 1998 - 2000 гг., который составил 430 тыс. руб., налогоплательщик пользовался льготой, предусмотренной для покупателей и застройщиков жилья Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (п.п. "в" п. 6 ст.3), в размере своего совокупного дохода в пределах пятитысячекратного установленного законом МРОТ, учитываемого за трехлетний период. При декларировании доходов за 2001 г. гражданин подал заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры в 1998 г. в размере 82,55 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 417,45 тыс. руб.). Вправе ли налогоплательщик получить заявленный им вычет?

Нет, не вправе. Поскольку совокупный доход физического лица, учитываемый за трехлетний период (1998 - 2000 гг.), составил 430 тыс. руб., т.е. превысил пятитысячекратный установленный законом МРОТ, учитываемый за данный трехлетний период, который равен 417,45 тыс. руб., налогоплательщик полностью использовал льготу по подоходному налогу, установленную для покупателей и застройщиков жилья Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (п.п."в" п.6 ст.3). Если бы совокупный доход физического лица, учитываемый за трехлетний период, составил менее 417,45 тыс. руб., т.е. налогоплательщик не имел возможности использовать упомянутую льготу по подоходному налогу полностью, то при таких обстоятельствах у гражданина было бы основание для получения имущественного налогового вычета, предоставление которого предусмотрено п.п.2 п.1 ст.220 главы 23 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13%, при подаче налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. В таком случае гражданин при определении размера налоговой базы по доходам, полученным им в 2001 г. и подлежащим налогообложению по ставке 13%, имел бы право на получение имущественного налогового вычета в размере разности между стоимостью приобретенной им в 1998 г. квартиры и суммой его совокупного дохода, учитываемого за предшествующий трехлетний период.

Т. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

17 апреля 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2002 г.