Учет товаров в неторговых организациях (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2002 г.)

Учет товаров в неторговых организациях

1 января 2002 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а 27 февраля 2002 г. в "Российской газете" были опубликованы Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания). В Методических указаниях освещено немало важных моментов. Сегодня мы остановимся на правилах учета товаров в неторговых организациях, которые, на наш взгляд, представляют наибольший интерес для бухгалтера.

Неторговые организации - это организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговлю, порядок ведения которой устанавливается самой организацией (п.217 Методических указаний). Они могут реализовывать следующие материальные ценности:

- готовую продукцию, переданную для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность (магазину) и не являющемуся юридическим лицом;

- излишние и ненужные для организации материальные ценности (включая отходы), учтенные на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность;

- товары, приобретенные организацией специально для продажи.

Таким образом, неторговой признается любая организация, осуществляющая наряду с другими видами деятельности торговлю, которая не является основным видом деятельности организации.

Порядок отражения...
...движения готовой продукции

Учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на счете 43 "Готовая продукция", отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации".

Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается на счете 43 "Готовая продукция" как внутреннее перемещение.

Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. Поэтому в подразделении организации, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция также приходуется по фактической себестоимости. В нее включаются все затраты на изготовление продукции: стоимость материалов, топлива, энергии, зарплата рабочих, амортизационные отчисления по ОС и нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Отметим, что организации разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции использовать учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены - за самой организацией.

В связи с этим в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, допускается в течение месяца (отчетного периода) в приходных документах по графе "Цена" указывать учетную цену материальных запасов. По окончании месяца (отчетного периода) учетная цена материальных ценностей доводится до уровня фактической себестоимости.

Пример 1

ООО "Мир" выпускает аудиотехнику. Часть продукции реализуется через собственный магазин, который является обособленным подразделением этой организации и находится в здании производственного цеха организации. Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости. В феврале 2002 г. ООО "Мир" произвело 2000 шт. автомагнитол, из них 1000 магнитол 1 марта 2002 г. была передана для продажи через собственный магазин. Фактическая себестоимость изделия в отчетном периоде - 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции следует отразить проводками:

Д-т сч.43 субсчет "Готовая продукция на складе" К-т сч.20 - 2 000 000 руб. - готовая продукция по фактической себестоимости передана на склад

Д-т сч.43 субсчет "Готовая продукция в неторговой организации" К-т сч.43 субсчет "Готовая продукция на складе" - 1 000 000 руб. - часть готовой продукции передана для продажи подразделению организации, со склада готовой продукции на склад подразделения.

...движения других материальных запасов

Неторговые организации могут реализовывать не только готовую продукцию, но и излишки материалов, отходы производства, а также перепродавать товары.

Материальные запасы (материалы, хозяйственный инвентарь и т.д.) неторговой организации, переданные подразделению, осуществляющему торговую деятельность, списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим затратам, связанным с их приобретением.

Материальные ценности и товары, приобретенные организацией специально для продажи, учитываются в подразделении, ведущем торговлю, на счете 41 "Товары". Приемка и оприходование товаров в таком подразделении осуществляются применительно к порядку, установленному для материалов.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Однако исходя из конкретных условий деятельности организации она может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом такие формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пример 2

Руководство ООО "Мир" в марте 2002 г. решило реализовать через собственный магазин, который является обособленным подразделением организации, излишки материалов. По данным инвентаризации, их у организации скопилось на сумму 75 000 руб. Излишки были переданы на склад подразделения, осуществляющего торговую деятельность.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция отражается проводкой.

Д-т сч.41 К-т сч.10 - 75 000 руб. - излишки материалов переданы на склад подразделения, осуществляющего торговую деятельность.

...расходов на продажу

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В состав таких расходов включаются:

- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

- расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

- расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

- расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров.

Если на складе, кроме товаров, хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;

- затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;

- недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли.

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета 90 "Продажи".

Если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете "Расходы на продажу" и переходит на следующий месяц.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

Пример 3

В марте 2002 г. в ООО "Мир" расходы подразделения, осуществляющего торговлю, составили: расходы по хранению товаров 60 680 руб. (в том числе: оплата труда работников склада - 30 000 руб., ЕСН - 10 680 руб., амортизационные отчисления основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, - 20 000 руб.); затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность, - 135 600 руб. (в том числе: оплата труда персонала - 100 000 руб. и отчисления по ней на социальные нужды - 35 600 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Мир" будут сделаны проводки. Д-т сч.44 К-т сч.70 - 130 000 руб. - начислена заработная плата работникам подразделения, осуществляющего торговлю

Д-т сч.44 К-т сч.69 - 46 280 руб. - начислен ЕСН с доходов, полученных работниками подразделения, осуществляющего торговлю

Д-т сч.44 К-т сч.02 - 20 000 руб. - начислены амортизационные отчисления основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров.

...выручки от продажи товаров

Выручка от продажи товаров в неторговых организациях учитывается по правилам, установленным для готовой продукции.

При продаже товаров населению за наличный расчет выручка от их продажи отражается в учете по мере поступления денежных средств (Д-т сч.50 "Касса" К-т сч.90 "Продажи"). Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета 90 "Продажи":

- стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета 41 "Товары", а по проданной готовой продукции - с кредита счета 43 "Готовая продукция");

- НДС и другие аналогичные налоги, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом");

- расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета 44 "Расходы на продажу").

Кредитовое или дебетовое сальдо по счету 90 "Продажи" относится на финансовые результаты (счет 99 "Прибыли и убытки").

При продаже товаров на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар (в случае оставления товара на ответственном хранении в неторговой организации).

Одновременно на величину задолженности за проданный в кредит товар организацией-продавцом формируется дебиторская задолженность за покупателем с отражением соответствующей суммы по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При безналичных расчетах учет выручки от продажи товаров производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчетных документов и выполнения других условий признания дохода от продаж.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1-3, с учетом того, что в марте 2002 г. подразделение ООО "Мир", осуществляющее торговлю, реализовало за наличный расчет населению 1000 шт. автомагнитол по цене 1638 руб., но излишки материалов, полученные в начале месяца, реализовать не смогло и передало обратно на склад хранения материалов.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции следует отразить проводками:

Д-т сч.50 К-т сч.90 руб. - выручка от продажи товаров населению за наличный расчет

Д-т сч.90 К-т сч.43 субсчет "Готовая продукция в неторговой организации" - 1 000 000 руб. - списана стоимость проданной готовой продукции по фактической себестоимости

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 260 000 руб. - начислен НДС, относящийся к проданным товарам

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 78 000 руб. - начислен налог с продаж, относящийся к проданным товарам

Д-т сч.44 К-т сч.68 - 13 000 руб. (1 638 000 руб. - 260 000 руб. - 78 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог, относящийся к проданным товарам

Д-т сч.90 К-т сч.44 - 209 280 руб. (196 280 руб. + 13 000 руб.) - расходы на продажу товаров, относящиеся к проданным товарам

Д-т сч.90 К-т сч.99 - 90 720 руб. - прибыль от продажи отнесена на финансовые результаты

Д-т сч.10 К-т сч.41 - 75 000 руб. - излишки материалов, ранее переданные на склад подразделения, осуществляющего торговую деятельность, возвращены на склад хранения материалов.

Товарный отчет

В подразделении, осуществляющем торговую деятельность, изменение цен на продаваемую готовую продукцию и товары должно осуществляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае изменения цен в течение рабочего дня (смены) в кассовых чеках, счетах и других первичных документах по учету выручки указывается фактическое время покупки.

Изменение продажных цен на готовую продукцию и товары в неторговой организации должно оформляться соответствующим актом.

В товарных отчетах подразделений организации, ведущих торговую деятельность (приложение 5 к Методическим указаниям), отражаются остатки готовой продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, поступления готовой продукции и товаров в неторговую организацию, продажа и списание готовой продукции и товаров по иным причинам. Данные показатели в товарных отчетах учитываются по фактической себестоимости.

Объемы продаж и списаний готовой продукции и товаров указываются также в продажных ценах.

Соответствующая служба (отдел, должностное лицо) неторговой организации принимает и проверяет товарные отчеты, определяет фактическую себестоимость проданных товаров, а также НДС, величину других налогов, относящихся к проданным товарам. Отметим, что товарные отчеты составляются за периоды, установленные в организации. Такие периоды, как правило, не должны превышать один календарный месяц. Составление товарных отчетов обязательно к концу квартала, года, при проведении переоценки готовой продукции и товаров, инвентаризации, смене материально ответственного лица и ликвидации неторговой организации. Пояснения по заполнению товарного отчета приведены в приложении 5 Методических рекомендаций.

Пример 5

Воспользуемся условиями 1-4, но учитывая, что в ООО "Мир" товарный отчет составляется за календарный месяц.

1 апреля 2002 г. бухгалтер ООО "Мир" получит от старшего продавца подразделения, осуществляющего торговлю, следующий товарный отчет за март (см. ниже).

Неторговая организация

        ООО "Мир"

------------------------------

Материально ответственное лицо

        Куркина В.П.

------------------------------

   (фамилия и инициалы)

Товарный отчет N 3
за период с "1" марта по "31" марта 2002 года

А. Движение готовой продукции и товаров

N п/п	Наименование	Документ		Сумма в продаж- ных ценах		По фактической себестоимости (в покупных ценах		Приме- чание
		дата	номер	готовая продукция	товары	готовая продукция	товары
	Остаток на 01.03.2002
	Приход
1	Автомагнитола	01.03	23			1 000 000
2	Материалы		75				75 000
	Итого приход					1 000 000	75 000
	Расход
	Продано за наличный рас- чет			1 638 000		1 000 000
	Продано по безналичному расчету:
	Продано с рассрочкой (отсрочкой) платежа
	Возврат на склад				80 000		75 000
	Итого расход			1 638 000	80 000	1 000 000	75 000
	Остаток на 31.12.2002

Б. Движение наличных денежных средств

N п/п	Наименование, N и дата документов, краткое со- держание операций	Сумма	Приме- чания
	Остаток на начало отчетного периода
	Выручка от продажи товаров и готовой продукции	1 638 000
	Сдано в кредитную организацию (кассу) организа- ции	1 638 000
	Остаток на конец отчетного периода

Приложения:

1. Ведомость движения готовой продукции и товаров на 1 листах.

2. Документы 3 шт.

     Товарный    отчет   проверил   и   вместе   с   документами   принял

     Бухгалтер                         Албух Г.П.

               ----------------------------------------------------------

                            (подпись, фамилия и инициалы)

     "1" апреля 2002 года

     С исправлениями согласен и остаток готовой продукции  и  товаров  на

"1" апреля 2002 г. в сумме 0 руб. 00 коп. подтверждаю.

     Материально ответственное лицо                 Куркина В.П.

                                            -----------------------------

                                            (подпись, фамилия и инициалы)

     "1" апреля 2002 года

Е. Бондарь,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2002 г.