Неторговые организации - это организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговлю, порядок ведения которой устанавливается самой организацией (п.217 Методических указаний). Они могут реализовывать следующие материальные ценности:
- готовую продукцию, переданную для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность (магазину) и не являющемуся юридическим лицом;
- излишние и ненужные для организации материальные ценности (включая отходы), учтенные на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность;
- товары, приобретенные организацией специально для продажи.
Таким образом, неторговой признается любая организация, осуществляющая наряду с другими видами деятельности торговлю, которая не является основным видом деятельности организации.
Порядок отражения...
...движения готовой продукции
Учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на счете 43 "Готовая продукция", отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации".
Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается на счете 43 "Готовая продукция" как внутреннее перемещение.
Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. Поэтому в подразделении организации, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция также приходуется по фактической себестоимости. В нее включаются все затраты на изготовление продукции: стоимость материалов, топлива, энергии, зарплата рабочих, амортизационные отчисления по ОС и нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Отметим, что организации разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции использовать учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
- фактическая производственная себестоимость;
- нормативная себестоимость;
- договорные цены;
- другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены - за самой организацией.
В связи с этим в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, допускается в течение месяца (отчетного периода) в приходных документах по графе "Цена" указывать учетную цену материальных запасов. По окончании месяца (отчетного периода) учетная цена материальных ценностей доводится до уровня фактической себестоимости.
Пример 1
ООО "Мир" выпускает аудиотехнику. Часть продукции реализуется через собственный магазин, который является обособленным подразделением этой организации и находится в здании производственного цеха организации. Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости. В феврале 2002 г. ООО "Мир" произвело 2000 шт. автомагнитол, из них 1000 магнитол 1 марта 2002 г. была передана для продажи через собственный магазин. Фактическая себестоимость изделия в отчетном периоде - 1000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции следует отразить проводками:
Д-т сч.43 субсчет "Готовая продукция на складе" К-т сч.20 - 2 000 000 руб. - готовая продукция по фактической себестоимости передана на склад
Д-т сч.43 субсчет "Готовая продукция в неторговой организации" К-т сч.43 субсчет "Готовая продукция на складе" - 1 000 000 руб. - часть готовой продукции передана для продажи подразделению организации, со склада готовой продукции на склад подразделения.
...движения других материальных запасов
Неторговые организации могут реализовывать не только готовую продукцию, но и излишки материалов, отходы производства, а также перепродавать товары.
Материальные запасы (материалы, хозяйственный инвентарь и т.д.) неторговой организации, переданные подразделению, осуществляющему торговую деятельность, списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим затратам, связанным с их приобретением.
Материальные ценности и товары, приобретенные организацией специально для продажи, учитываются в подразделении, ведущем торговлю, на счете 41 "Товары". Приемка и оприходование товаров в таком подразделении осуществляются применительно к порядку, установленному для материалов.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Однако исходя из конкретных условий деятельности организации она может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом такие формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Пример 2
Руководство ООО "Мир" в марте 2002 г. решило реализовать через собственный магазин, который является обособленным подразделением организации, излишки материалов. По данным инвентаризации, их у организации скопилось на сумму 75 000 руб. Излишки были переданы на склад подразделения, осуществляющего торговую деятельность.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция отражается проводкой.
Д-т сч.41 К-т сч.10 - 75 000 руб. - излишки материалов переданы на склад подразделения, осуществляющего торговую деятельность.
...расходов на продажу
Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В состав таких расходов включаются:
- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
- расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
- расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;
- расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров.
Если на складе, кроме товаров, хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;
- затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;
- недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли.
Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета 90 "Продажи".
Если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете "Расходы на продажу" и переходит на следующий месяц.
Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.
Пример 3
В марте 2002 г. в ООО "Мир" расходы подразделения, осуществляющего торговлю, составили: расходы по хранению товаров 60 680 руб. (в том числе: оплата труда работников склада - 30 000 руб., ЕСН - 10 680 руб., амортизационные отчисления основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, - 20 000 руб.); затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность, - 135 600 руб. (в том числе: оплата труда персонала - 100 000 руб. и отчисления по ней на социальные нужды - 35 600 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Мир" будут сделаны проводки. Д-т сч.44 К-т сч.70 - 130 000 руб. - начислена заработная плата работникам подразделения, осуществляющего торговлю
Д-т сч.44 К-т сч.69 - 46 280 руб. - начислен ЕСН с доходов, полученных работниками подразделения, осуществляющего торговлю
Д-т сч.44 К-т сч.02 - 20 000 руб. - начислены амортизационные отчисления основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров.
...выручки от продажи товаров
Выручка от продажи товаров в неторговых организациях учитывается по правилам, установленным для готовой продукции.
При продаже товаров населению за наличный расчет выручка от их продажи отражается в учете по мере поступления денежных средств (Д-т сч.50 "Касса" К-т сч.90 "Продажи"). Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета 90 "Продажи":
- стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета 41 "Товары", а по проданной готовой продукции - с кредита счета 43 "Готовая продукция");
- НДС и другие аналогичные налоги, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом");
- расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета 44 "Расходы на продажу").
Кредитовое или дебетовое сальдо по счету 90 "Продажи" относится на финансовые результаты (счет 99 "Прибыли и убытки").
При продаже товаров на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар (в случае оставления товара на ответственном хранении в неторговой организации).
Одновременно на величину задолженности за проданный в кредит товар организацией-продавцом формируется дебиторская задолженность за покупателем с отражением соответствующей суммы по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При безналичных расчетах учет выручки от продажи товаров производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчетных документов и выполнения других условий признания дохода от продаж.
Пример 4
Воспользуемся условиями примеров 1-3, с учетом того, что в марте 2002 г. подразделение ООО "Мир", осуществляющее торговлю, реализовало за наличный расчет населению 1000 шт. автомагнитол по цене 1638 руб., но излишки материалов, полученные в начале месяца, реализовать не смогло и передало обратно на склад хранения материалов.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции следует отразить проводками:
Д-т сч.50 К-т сч.90 руб. - выручка от продажи товаров населению за наличный расчет
Д-т сч.90 К-т сч.43 субсчет "Готовая продукция в неторговой организации" - 1 000 000 руб. - списана стоимость проданной готовой продукции по фактической себестоимости
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 260 000 руб. - начислен НДС, относящийся к проданным товарам
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 78 000 руб. - начислен налог с продаж, относящийся к проданным товарам
Д-т сч.44 К-т сч.68 - 13 000 руб. (1 638 000 руб. - 260 000 руб. - 78 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог, относящийся к проданным товарам
Д-т сч.90 К-т сч.44 - 209 280 руб. (196 280 руб. + 13 000 руб.) - расходы на продажу товаров, относящиеся к проданным товарам
Д-т сч.90 К-т сч.99 - 90 720 руб. - прибыль от продажи отнесена на финансовые результаты
Д-т сч.10 К-т сч.41 - 75 000 руб. - излишки материалов, ра
