Заполняем индивидуальную карточку для учета сумм ЕСН (Е. Воробьева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2002 г.)

Заполняем индивидуальную карточку для учета сумм ЕСН

В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ плательщики единого социального налога обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Форма соответствующей Индивидуальной карточки учета ЕСН и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 (опубликовано в "ЭЖ" N 10, с.7). Рассмотрим порядок ее ведения.

Обратите внимание! Налогоплательщикам предоставлено право вносить свои коррективы в утвержденную форму Индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф исходя из практической целесообразности.

Например, могут быть расшифрованы выплаты, не подлежащие налогообложению в части зачисления в федеральный бюджет и во все фонды в соответствии со ст.238 НК РФ, введена дополнительная итоговая графа суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, введены графы для отражения тарифов страховых взносов для исчисления взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, которые должны применяться индивидуально для конкретного физического лица в зависимости от его пола и возраста, и т.п.

Таким образом, если рекомендованная форма Индивидуальной карточки не позволяет учесть особенности формирования налоговой базы или исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то налогоплательщик может, основываясь на базовом варианте карточки, разработать свою, более удобную форму.

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ) с 1 января 2002 г. не являются объектом обложения ЕСН выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предмет которого - выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором. Поэтому, если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу не связанных с ним договорами лиц, то Индивидуальная карточка на таких лиц не заводится.

В первой части Индивидуальной карточки отражаются сведения о работнике. При внесении сведений о работнике обратите внимание на следующее.

Фамилия, имя, отчество работника полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность (в случае двойной фамилии слова пишутся через дефис).

При этом важно проследить, чтобы имена, имеющие двойное написание, были указаны в точном соответствии с тем, как они записаны в Страховом свидетельстве. Поскольку на основании Индивидуальных карточек в дальнейшем производится заполнение форм отчетности в рамках персонифицированного учета сведений в целях государственного пенсионного страхования, то вероятность того, что допущенная ошибка в написании имени будет повторена, достаточно велика.

В Индивидуальной карточке указывается страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования.

Если физическое лицо, с которым предприятие заключило трудовой договор или договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или по авторский договор, не имеет страхового свидетельства, то предприятие обязано зарегистрировать его в территориальном органе ПФР, в котором оно (предприятие) зарегистрировано как плательщик страховых взносов (п.5 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).

Если физическое лицо, на которое ведется Индивидуальная карточка, является инвалидом, то необходимо указать группу инвалидности (I, II или III группа) и реквизиты справки (серия, номер, дата выдачи), подтверждающей факт наличия инвалидности работника.

Учет сумм выплат и начисленного налога ведется во втором разделе Индивидуальной карточки за каждый календарный месяц и нарастающим итогом с начала года. Все показатели отражаются в полных рублях и копейках.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок заполнения отдельных граф Индивидуальной карточки.

В графе 2 "Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, всего" отражаются суммы всех произведенных выплат, независимо от того, за счет какого источника они произведены.

Обратите внимание! В отличие от порядка ведения Налоговой карточки по налогу на доходы физических лиц, не предполагающего отражения в карточке сведений о начисленных доходах, полностью освобожденных от налогообложения, порядок заполнения Индивидуальной карточки основан на том, что в ней указываются все выплаты в полном размере. Исключение составляют выплаты гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений, не подлежащие обложению ЕСН в соответствии с подп.4 п.1 ст.239 НК РФ. Указанные суммы в Индивидуальной карточке не отражаются.

Пример 1

Работнику предприятия возмещены расходы по служебной командировке в январе 2002 г.:

- стоимость проезда работника к месту командировки и обратно в сумме 1580 руб., подтвержденной документально (отнесена на расходы в целях налогообложения прибыли - подп.12 п.1 ст.264 НК РФ);

- оплата за наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказанных в гостинице (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) в сумме 4750 руб., подтвержденной документально (отнесена на расходы в целях налогообложения прибыли - подп.12 п.1 ст.264 НК РФ);

- суточные в сумме 350 руб. за каждый день нахождения в командировке (всего 2450 руб.), из которых на расходы в целях налогообложения прибыли отнесены только 700 руб. (исходя из нормы - 100 руб., утвержденной Приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н и действующей с 1 января 2002 г.).

В Индивидуальной карточке указываются:

- в графе 2 - вся выплаченная работнику сумма - 8780 руб. (1580 руб. + 4750 руб. + 2450 руб.);

- в графе 3 - сумма выплат, не отнесенных на расходы в целях налогообложения прибыли (п.3 ст.236 НК РФ), - 1750 руб. (2450 руб. - 700 руб.) - сверхнормативные суточные;

- в графе 4 - сумма выплат, не подлежащих обложению ЕСН в соответствии с п.1 ст.238 НК РФ, - 7030 руб. (1580 руб. + 4750 руб. + 700 руб.) - командировочные расходы, произведенные в пределах установленных норм.

Если предприятие производит выплаты по авторским договорам, то при формировании налоговой базы по ЕСН необходимо учитывать положение п.5 ст.237 НК РФ, согласно которому в целях обложения ЕСН сумма вознаграждения уменьшается на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.3 ст.221 НК РФ.

При этом ст.221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормам, установленным НК РФ. Для того чтобы в целях обложения налогом на доходы физических лиц предприятие могло предоставить указанные вычеты, налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление и приложить к нему документы, подтверждающие размер произведенных расходов.

При определении налоговой базы по ЕСН предприятие, производящее выплаты по авторским договорам, вправе применить профессиональные налоговые вычеты в соответствии с установленными ст.221 НК РФ нормативами вне зависимости от того, заявлены ли эти вычеты автором (плательщиком налога на доходы с физических лиц) или нет. В случае если предприятие применило вычеты, а в дальнейшем автор подтвердил произведенные расходы документально (в большей сумме, чем это предусмотрено нормативом), то производится и соответствующий перерасчет налоговой базы по ЕСН (Письмо МНС России от 30 января 2002 г. N 08-4-08/2-А597; Письмо УМНС по г. Москве от 6 декабря 2001 г. N 04-11/56522).

Пример 2

В соответствии с авторским договором автору в январе 2002 г. выплачено за создание литературного произведения вознаграждение - 120 000 руб.

Поскольку автор не представил документов, подтверждающих расходы, при формировании налоговой базы по ЕСН предприятие применяет налоговый вычет 24 000 руб. (20% от суммы вознаграждения). В налоговую базу включается сумма 96 000 руб. (120 000 руб. - 24 000 руб.). В марте автор представил документы, согласно которым он произвел расходы, связанные с созданием своего произведения, на сумму 30 000 руб.

Предприятие производит соответствующую корректировку налоговой базы за январь и февраль.

Утвержденная МНС России форма Индивидуальной карточки не содержит отдельной графы для отражения в ней профессиональных налоговых вычетов. В связи с этим предприятие может выбрать один из следующих вариантов:

при заполнении графы 2 сумма начисленного вознаграждения по авторскому договору указывается не в полном размере, а с учетом произведенного профессионального налогового вычета;

при заполнении графы 2 сумма начисленного вознаграждения по авторскому договору указывается в полном размере, а сумма произведенного профессионального налогового вычета отражается в графе 3 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль" или в графе 4 "Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет в соответствии со ст.238 НК РФ";

при заполнении графы 2 сумма начисленного вознаграждения по авторскому договору указывается в полном размере, а сумма произведенного профессионального налогового вычета отражается во внесенной в Индивидуальную карточку дополнительной графе "Профессиональные налоговые вычеты, произведенные в соответствии с п.5 ст.237 НК РФ".

Если выплаты по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, произведены в пользу физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, то ЕСН на указанные суммы не начисляется (п.1 ст.236 НК РФ). В связи с этим соответствующие суммы в графе 2 Индивидуальной карточки не отражаются.

Не включаются в графу 2 Индивидуальной карточки выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (п.1 ст.236 НК РФ).

В графе 3 Индивидуальной карточки "Выплаты, отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций" указываются выплаты, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ.

Фактически действие п.3 ст.236 НК РФ приводит к тому, что любые выплаты, которые облагаются налогом на прибыль, исключаются из числа объектов обложения ЕСН.

Пример 3

Работнику предприятия в январе 2002 г. выплачена премия по итогам работы за 2001 г. Источник выплаты - средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль за 2001 г.

Поскольку сумма премии не относится на расходы предприятия в целях налогообложения прибыли и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль текущего года, то вся сумма не признается объектом обложения ЕСН.

Пример 4

Предприятие предоставляет своим работникам бесплатное питание, что предусматривается трудовыми договорами (контрактами).

В этом случае суммы оплаты за питание, предоставляемое работникам бесплатно, включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.25 ст.270 НК РФ.

Указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по ЕСН в общеустановленном порядке.

Бесплатное питание предусмотрено коллективным договором, действующим на предприятии. При этом суммы оплаты за питание не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п.25 ст.270 НК РФ) и поэтому не признаются объектом обложения ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).

В графе 4 Индивидуальной карточки "Выплаты, не подлежащие налогообложению, во все фонды и в федеральный бюджет" указываются суммы, которые освобождены от налогообложения в соответствии с п.1 и 2 ст.238 НК РФ.

Обратите внимание! Во многих случаях производимые предприятием выплаты будут полностью освобождаться от обложения ЕСН, но по разным основаниям. Поэтому соответствующие суммы будут указываться не полностью в одной графе, а разбиваться по двум графам: 3 и 4 (см. пример 1).

Пример 5

В соответствии со ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ работнику, заболевшему в марте 2002 г., выплачено пособие по временной нетрудоспособности, размер которого рассчитан исходя из предельной суммы 11 700 руб. и составил 4680 руб. В соответствии с коллективным договором работнику производится доплата из средств предприятия до размера фактического заработка - 3320 руб.

Сумма 4680 руб. выплачивается за счет средств ФСС РФ и не облагается ЕСН в соответствии с подп.1 п.1 ст.238 НК РФ.

Сумма 3320 руб. выплачивается сверх норм, установленных законодательством, и поэтому не включается в расходы предприятия в целях налогообложения прибыли. Данная сумма не признается объектом обложения ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ.

В Индивидуальной карточке указываются:

- в графе 2 - вся выплаченная работнику сумма - 8000 руб. (4680 руб. + 3320 руб.);

- в графе 3 - сумма выплат, не отнесенных на расходы в целях налогообложения прибыли (п.3 ст.236 НК РФ), - 3320 руб.;

- в графе 4 - сумма выплат, не подлежащих обложению ЕСН в соответствии с подп.1 п.1 ст.238 НК РФ, - 4680 руб.

Бюджетные организации, а также некоммерческие организации и предприятия, переведенные на уплату единого налога в рамках упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на прибыль и поэтому не могут применить положения п.3 ст.236 НК РФ. На наш взгляд, эти предприятия все выплаченные сверх установленных норм суммы, а также выплаты, прямо не упомянутые в п.1 и 2 ст.238 НК РФ, облагают ЕСН.

Пример 6

Бюджетная организация выплачивает работникам, уходящим в отпуск, материальную помощь в размере оклада. В соответствии с подп.1 п.2 ст.238 НК РФ не облагаются ЕСН суммы материальной помощи, оказываемой работникам, а также бывшим работникам, уволенным в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период. Работнику выплачена материальная помощь в сумме 5000 руб.

В Индивидуальной карточке указываются:

- в графе 2 - вся выплаченная работнику сумма - 5000 руб.;

- в графе 4 - сумма выплат, не подлежащих обложению ЕСН в соответствии с подп.1 п.2 ст.238 НК РФ, - 2000 руб.

Сумма 3000 руб. подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.

В графе 5 "Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам" указываются суммы, не облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ.

Размер исчисленной налоговой базы указывается в графах 6 и 7 Индивидуальной карточки:

- в графе 6 отражается налоговая база по ЕСН для расчета налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, а также для расчета страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование.

Графа 6 = графа 2 - графа 3 - графа 4

- в графе 7 отражается налоговая база по ЕСН для расчета налога в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Графа 7 = графа 2 - графа 3 - графа 4 - графа 5

Налоговые льготы по ЕСН отражаются в графах 8-10 Индивидуальной карточки.

В графе 8 указываются суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.239 НК РФ.

Пример 7

В соответствии с подп.1 п.1 ст.239 НК РФ освобождаются от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Работнику предприятия установлена инвалидность 20 марта 2002 г. Его оклад - 8000 руб. в месяц. Другие выплаты не производятся.

В Индивидуальной карточке указываются:

см. таблицу 1.

В графе 9 отражаются суммы, начисленные указанными в п.2 ст.245 НК РФ министерствами и ведомствами в виде денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ. Данные суммы полностью освобождаются от уплаты ЕСН.

В графе 10 указываются суммы, которые не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, начисляемые:

федеральными судами и органами прокуратуры денежное содержание судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания (п.3 ст.245 НК РФ);

Федеральной службой налоговой полиции РФ, ГТК РФ денежное содержание и вещевое обеспечение сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов РФ, переводимых с 1 июля 2002 г. на условия оплаты труда федеральной государственной службы (п.4 ст.245 НК РФ).

Налоговая база для исчисления ЕСН с учетом предоставляемых предприятиям льгот отражается в графах 11-13 Индивидуальной карточки.

Графа 11 "Налоговая база для исчисления единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет" = графа 6 - графа 8 - графа 9 - графа 10

Графа 12 "Налоговая база для исчисления единого социального налога в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования" = графа 6 - графа 8 - графа 9

Графа 13 "Налоговая база для исчисления единого социального налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования" = графа 7 - графа 8 - графа 9

В случаях когда предприятия не пользуются налоговыми льготами, предусмотренными ст.239 и 245 НК РФ, графы 8-13 Индивидуальной карточки могут не заполняться.

В графе 14 "Начислено пособий (расходов), выплачиваемых за счет средств ФСС РФ" показываются суммы произведенных налогоплательщиком самостоятельно выплат:

пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

сумм, направленных на оплату санаторно-курортного обслуживания работников и их детей, в соответствии с установленным порядком.

Начисленные авансовые платежи по ЕСН и авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию отражаются в графах 15-20 Индивидуальной карточки.

В графе 15 отражаются начисленные суммы ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Графа 15 = графа 6 (графа 11) х ставка ЕСН

В графе 16 отражаются начисленные суммы ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Графа 16 = графа 6 (графа 12) х ставка ЕСН

В графе 17 отражаются начисленные суммы ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Графа 17 = графа 6 (графа 12) х ставка ЕСН

В графе 18 отражаются начисленные суммы ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Графа 18 = графа 7 (графа 13) х ставка ЕСН

Ставки ЕСН применяются в соответствии с п.1 ст.241 НК РФ с учетом права на применение регрессивных ставок налога (п.2 ст.241 НК РФ).

Сумма ЕСН за месяц определяется как разность между суммой ЕСН, начисленной с начала года по текущий месяц включительно, и суммой авансовых платежей, исчисленных за период с начала года по месяц, предшествующий текущему.

В графе 19 отражаются начисленные суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части, направляемой на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Графа 19 = графа 6 х тариф страховых взносов

В графе 20 отражаются начисленные суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Графа 20 = графа 6 х тариф страховых взносов

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в зависимости от категории страхователя, а также пола и возраста физического лица ст.22 (для работников 1967 года рождения и моложе - ст.33) Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу в части, зачисляемой в федеральный бюджет, установленная главой 24 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что при исчислении ЕСН налоговая база определяется в следующем порядке.

Налоговая база (графа 11) = объект налогообложения (графа 2 - графа 3) - выплаты, освобожденные от налогообложения (графа 4) - налоговые льготы (графа 11 + графа 12 + графа 13)

В то же время база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется без учета налоговых льгот и равная сумме, отраженной в графе 6 Индивидуальной карточки.

Пример 8

Работнику предприятия (год рождения - 1970-й), инвалиду I группы, установлен оклад 5000 руб. Другие выплаты ему в январе - феврале не производились.

В Индивидуальной карточке указываются:

см. таблицу 2.

В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Предложенная МНС России форма Индивидуальной карточки не содержит графы, в которой отражаются суммы ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет, рассчитываемые путем уменьшения сумм, исчисленных с применением налоговых ставок, указанных в п.1 ст.241 НК РФ (графа 15 Индивидуальной карточки), на налоговые вычеты в сумме уплаченных страховых взносов (графы 19 и 20). На наш взгляд, для практической работы бухгалтера может оказаться удобным добавление соответствующей графы:

Графа 21 "Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет" = графа 15 - (графа 19 + графа 20).

Таблица 1

Месяц, период	Начислено вы- плат и иных вознагражде- ний по трудо- вым граждан- ско-правовым и авторским договорам	Налого- вая база по ЕСН	Налоговые льготы в соответ- ствии с подп.1 п.1 ст.239 НК РФ	Налоговая база для исчисления ЕСН
1		Графа 2 ИК	Графы 6 и 7 ИК	Графа 8 ИК *(1)	Графы 11, 12, 13 ИК = графа 6 (7) - графа 8
Январь	За месяц	8000,00	8000,00	-	8000,00
	С начала года	8000,00	8000,00	-	8000,00
Февраль	За месяц	8000,00	8000,00	-	8000,00
	С начала года	16000,00	16000,00	-	16000,00
Март	За месяц	8000,00	8000,00	8000,00	-
	С начала года	24000,00	24000,00	8000,00	16000,00
Апрель	За месяц	8000,00	8000,00	8000,00	-
	С начала года	32000,00	32000,00	16000,00	16000,00
Май	За месяц	8000,00	8000,00	8000,00	-
	С начала года	40000,00	40000,00	24000,00	16000,00
*(1) Максимальная сумма, которая может быть указана в графе 8, составляет 100 000 руб.

Таблица 2

Месяц, период		Начисле- но вып- лат и иных во- знаграж- дений по трудо- вым, граждан- ско-пра- вовым и авторс- ким до- говорам	Налого- вая ба- за по ЕСН в части, зачисля- емой в федера- льный бюджет	Налого- вые льготы в соответ- ствии с подп.1 п.1 ст.239 НК РФ	Нало- говая база для исчи- сле- ния ЕСН в час- ти, зачи- сляе- мой в феде- раль- ный бюд- жет	Начислено авансовых платежей
						по ЕСН в час- ти, зачи- сляе мой в фе- дера- льный бюд- жет	по стра- ховым взносам в части, направ- ляемой на фина- нсирова- ние страхо- вой час- ти пен- сии	по стра- ховым взносам в части, направ- ляемой на фина- нсирова- ние на- копите- льной части пенсии
Графа 1 ИК		Графа 2 ИК	Графа 6 ИК	Графа 8 ИК	Графа 11 ИК = графа 6 - графа 8	Графа 15 ИК = графа 11 х 28%	Графа 19 ИК = графа 6 х 11%	Графа 20 ИК = графа 6 х 3%
Ян- варь	За месяц	5000,00	5000,00	5000,00	0	0	550,00	150,00
	С начала года	5000,00	5000,00	5000,00	0	0	550,00	150,00
Фев- раль	За месяц	5000,00	5000,00	5000,00	0	0	550,00	150,00
	С начала года	10000,00	10000,00	10000,00	0	0	1100,00	300,00

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2002 г.