Ответственность за нарушения налогового законодательства (Ю. Подпорин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2002 г.)

Ответственность за нарушения налогового
законодательства

В предлагаемом вниманию читателей материале сконцентрированы положения отдельных статей части первой НК РФ, КоАП РФ и УК РФ*(1) об ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства.

Отметим, что в таблице содержатся нормы Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) об ответственности должностных лиц организаций, так как официально они отменяются только с 1 июля 2002 г. (Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ "О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях").

Наименование правонарушения		Предусмотрена ответственность
		НК РФ		КоАП РФ
		субъ- ект	основание и вид ответст- венности	субъ- ект	основание и вид от- ветственности
1		2	3	4	5
1.	Уплата налога в более поздний по сравнению с уста- новленным законо- дательством срок	НП	Ст.75 НК РФ: 1/300 учетной ставки ЦБ РФ за каждый день несвоев- ременной уп- латы налога (сбора)	ДЛ	Не установлена
2.	Нарушение срока постановки на учет в налогом органе: - до 90 дней - свыше 90 дней	НП	Ст.116 НК РФ: - 5000 руб. - 10 000 руб.	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: от- сутствует С 1 июля 2002 г.: ст.15.3 КоАП РФ преду- смотрен штраф от 5 до 10 МРОТ - при задержке заявления о постановке на учет без осуществ- ления предприниматель- ской деятельности
3.	Ведение деятельно- сти без постановки на учет в налогом органе: - до 3 месяцев - свыше 3 месяцев	НП	Ст.117 НК РФ: - 10% от сум- мы полученных доходов, но не менее 20000,0 руб. - 20% от сум- мы доходов, полученных в период деяте- льности без постановки на учет более 90 дней	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: не установлена С 1 июля 2002 г.: ст.15.3 (ч.2) КоАП РФ предусмотрен штраф в размере от 20 до 30 МРОТ - за ведение дея- тельности без постано- вки на учет в налого- вом органе независимо от срока ее осуществ- ления
4.	Нарушение срока представления све- дений об открытии и закрытии счета в банке	НП	Ст.118 НК РФ: - штраф в размере 5000 руб.	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: не установлена С 1 июля 2002 г.: ст.15.4 КоАП РФ преду- смотрен штраф в разме- ре от 10 до 20 МРОТ
5.	Задержка представ- ления налоговой декларации на срок: - до 180 дней - свыше 180 дней	НП	Ст.119 НК РФ: - 5% от суммы доплаты по декларации за каждый полный и неполный месяц просро- чки, но не более 30% и не менее 100 руб. - 30% от сум- мы доплаты по декларации + 10% от суммы доплаты за каждый полный или неполный месяц, начи- ная со 181-го дня задержки	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 пре- дусмотрен штраф от 2 до 5 МРОТ, а при пов- торных нарушениях - от 5 до 10 МРОТ С 1 июля 2002 г.: ст.15.5 КоАП РФ пре- дусмотрен штраф в размере от 3 до 5 МРОТ, независимо от срока задержки декла- рации
6.	Грубое нарушение правил учета дохо- дов, расходов и объектов налогооб- ложения: - в течение одного налогового периода - в течение более одного периода - повлекшие зани- жение налоговой базы	НП	Ст.120 НК РФ: - 5000 руб. - 15 000 руб. - 10% от сум- мы неуплачен- ного налога, но не менее 15 000 руб.	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 (с изм. и доп.) предусмо- трен штраф от 2 до 5 МРОТ, а при повторных нарушениях - от 5 до 10 МРОТ С 1 июля 2002 г.: ст.15.11 КоАП РФ пре- дусмотрен штраф от 20 до 30 МРОТ. При этом под грубым нарушением понимается: - искажение сумм начи- сленных налогов и сбо- ров не менее чем на 10% - искажение данных лю- бой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%
7.	Неуплата (неполная уплата) сумм нало- га: - в результате за- нижения налоговой базы или иного не- правильного исчис- ления налога - те же действия, совершенные умыш- ленно*	НП	Ст.122 НК РФ: установлен штраф в раз- мере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 40% от неуплачен- ной суммы на- лога	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 (с изм. и доп.) предусмо- трен штраф в размере от 2 до 5 МРОТ, а при повторных нарушениях - от 5 до 10 МРОТ С 1 июля 2002 г.: уп- лата административного штрафа не предусмотре- на
8.	Невыполнение обя- занности по удер- жанию (перечисле- нию) сумм налогов Препятствование доступу проверяю- щего на территорию или в помещение налогоплательщика (налогового аген- та)	НА	Ст.123 НК РФ: штраф в раз- мере 20% от суммы непере- численного налога	ДЛ	Не установлена Законом РФ от 21.03.91 N 943-1 установлен штраф в размере от 2,5 до 5 МРОТ С 1 июля 2002 г.: взи- мание санкций не пре- дусмотрено
10.	Несоблюдение поря- дка владения, по- льзования и распо- ряжения имущест- вом, на которое наложен арест	НП	Ст.125 НК РФ: установлен штраф в раз- мере 10 000 руб.	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 уста- новлен штраф в размере от 2,5 до 5 МРОТ С 1 июля 2002 г.: взи- мание санкций не пре- дусмотрено
11.	Непредставление в налоговые органы документов и иных сведений: - предусмотренных НК РФ и другими законодательными актами - запрашиваемых налоговым органом (или представление недостоверных све- дений) от органи- зации - запрашиваемых от физического лица	НП НА	Ст.126 НК РФ: установлены штрафные сан- кции: - 50 руб. за каждый непре- дставленный документ - 5000 руб. - 500 руб.	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 уста- новлен штраф в размере от 2,5 до 5 МРОТ С 1 июля 2002 г.: ст.15.6 КоАП РФ пре- дусмотрено взыскание штрафа: - с ДЛ организаций в размере от 3 до 5 МРОТ - с ДЛ организаций, осуществляющих госуда- рственную регистрацию или нотариальное офор- мление сделок, - от 5 до 10 МРОТ - с физических лиц - от 1 до 3 МРОТ
12.	Неявка либо укло- нение от явки без уважительных при- чин в качестве свидетеля Неправомерный от- каз свидетеля от дачи показаний ли- бо дача заведомо ложных показаний	Св	Ст.128 НК РФ: установлен штраф: - 1000 руб. - 3000 руб.	ДЛ	Не установлена
13.	Отказ от участия в налоговой проверке Дача заведомо лож- ного заключения, осуществление за- ведомо ложного пе- ревода	Эк П Сп Сп П	Ст.129 НК РФ: предусмотрен штраф: - 500 руб. - 1000 руб.	ДЛ	Не установлена
14.	Неправомерное не- сообщение, несвое- временное сообще- ние сведений обя- занным лицом То же повторно, в течение календар- ного года	Ор	Ст.129.1 НК РФ: предусмо- трен штраф: - 1000 руб. - 5000 руб.	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 уста- новлен штраф в размере от 2,5 до 5 МРОТ
15.	Открытие счета ор- ганизации или пре- дпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на на- логовый учет, а равно открытие счета при наличии решения о приоста- новлении операций по счетам этих лиц Несообщение нало- говому органу све- дений об открытии или закрытии сче- тов	Б Б	Ст.132 НК РФ: установлен штраф: - 10 000 руб. - 20 000 руб.	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: от- сутствует С 1 июля 2002 г.: ст.15.7 КоАП РФ уста- новлен штраф: - в размере от 10 до 20 МРОТ - за открытие счета при отсутствии свидетельства о поста- новке на налоговый учет - в размере от 20 до 30 МРОТ - за открытие счета при наличии ре- шения налогового орга- на о приостановлении операций по счетам ор- ганизаций и предприни- мателей
16.	Нарушение срока исполнения поруче- ния налогоплатель- щика (налогового агента) о перечис- лении сумм налога	Б	Ст.133 НК РФ предусматри- вает взыска- ние пеней в размере 1/150 ставки рефи- нансирования, но не более 0,2% за каж- дый день про- срочки	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: не установлено С 1 июля 2002 г.: ст.15.8 КоАП РФ преду- смотрен штраф в разме- ре от 40 до 50 МРОТ
17.	Неисполнение реше- ния налогового ор- гана о приостанов- лении операций по счетам налогопла- тельщика (налого- вого агента)	Б	Ст.134 НК РФ: предусматри- вает штраф в размере 20% от неправоме- рно перечис- ленной суммы	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: от- ветственность не уста- новлена С 1 июля 2002 г.: ст.15.9 КоАП РФ пре- дусматривается взыска- ние штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ
18.	Неправомерное не- исполнение налого- вого органа в ус- тановленный срок решения о взыска- нии налога или сбора, а также пе- ней Совершение дейст- вий по созданию ситуации отсутст- вия денежных сред- ств на счете нало- гоплательщика (на- логового агента), в отношении кото- рого имеется ин- кассовое поручение налогового органа	Б Б	Ст.135 НК РФ: предусматри- вает взыска- ние пеней в размере 1/150 ставки рефи- нансирования, но не более 0,2% за каж- дый день про- срочки Взыскивается штраф в раз- мере 30% от непоступившей суммы налога	ДЛ ДЛ	До 1 июля 2002 г.: ст.206 АПК РФ предус- мотрено взыскание 50% суммы, подлежащей взысканию с банка и 200 МРОТ с ДЛ С 1 июля 2002 г.: ст.15.8 КоАП РФ пре- дусмотрено взыскание штрафа в размере от 40 до 50 МРОТ До 1 июля 2002 г.: п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 пре- дусмотрен штраф в размере от 2,5 до 5 МРОТ С 1 июля 2002 г.: не установлена
19.	Непредставление по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям налогоп- лательщиков - кли- ентов банков	Б	Ст.135.1 НК РФ предусмот- рен штраф в размере 10 000 руб.	ДЛ	До 1 июля 2002 г.: п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 пре- дусмотрен штраф в размер от 2,5 до 5 МРОТ С 1 июля 2002 г.: ст.19.7 предусмотрено взыскание штрафа с ДЛ в размере от 3 до 5 МРОТ
* По этому правонарушению ст.199 УК РФ предусмотрены следующие виды ответственности:

1. Уклонение от уплаты налога с организаций наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 4 лет.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц;

б) лицом, ранее судимым по статьям 194, 198, 199 УК РФ;

в) неоднократно;

г) в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от 2 до 7 лет.

При этом уклонением от уплаты налогов в крупном размере признается неуплата налогов в размере 1000 МРОТ, а в особо крупном - 5000 МРОТ.

Условные обозначения:

НП - налогоплательщик, плательщик сборов;

НА - налоговый агент;

Св - свидетель;

Сп - специалист; Б - банк;

Эк - эксперт; ДЛ - должностное лицо;

П - переводчик; Ор - организация.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По перечисленным правонарушениям Уголовным кодексом РФ ответственность не установлена, кроме п.7.