Если банк не вернул деньги клиенту (В. Григорьева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, март 2002 г.)

Если банк не вернул деньги клиенту

В редакцию пришло много писем со следующими вопросами. Могла ли организация, клиент банка-банкрота (после августовского кризиса 1998 г.), списать сумму денежных средств, находившихся в течение 3 лет на расчетном счете такого банка, как задолженность, невозможную для взыскания, и отразить ее в годовом отчете за 2001 год? Как это списание следовало правильно оформить? Возникают ли у организации обязательства по уплате налогов в связи с такой операцией?

Юридическое лицо, став клиентом коммерческого банка, вступило с ним в гражданско-правовые отношения, которые регулируются, в частности, договором о банковском счете (гл.45 ГК РФ). В соответствии с последним кредитная организация (банк) несла определенные обязательства перед клиентом, которые в рассматриваемом случае банком не были исполнены.

Согласно ст.20 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций срок исполнения обязательств кредитной организации считается наступившим. Это значит, что если к этому моменту обязательства не были исполнены, то срок исковой давности начинает свой отсчет именно с даты отзыва лицензии. Кредитор в принудительном порядке (через суд) может истребовать у должника задолженность: подать заявление о взыскании долга и пройти всю процедуру исполнительного производства. Напомним, что общий срок исковой давности - 3 года (ст.196 ГК РФ).

У банка отозвана лицензия

После того как у банка отозвана лицензия, может быть осуществлена процедура банкротства. При этом требования организаций к банку вносятся конкурсным управляющим в реестр требований кредиторов.

Согласно п.5 ст.114 Закона N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд, либо такие требования признаны арбитражным судом необоснованными. Кроме того, кредиторы, чьи требования не были удовлетворены в полном объеме в ходе конкурсного производства, имеют право требования к третьим лицам, получившим незаконно имущество должника. Указанное требование может быть предъявлено в течение 10 лет после окончания производства по делу о банкротстве.

Списание дебиторской задолженности

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение), "дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались".

Однако в п.77 говорится о том, что "списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника". Согласно п.12 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, относятся к внереализационным расходам.

В случае когда дебиторская задолженность образовалась в кризисные времена 1998 г., можно говорить, что по состоянию на 31 декабря 2001 г. срок исковой давности по взысканию долга с кредитной организации истек. Поэтому в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 сумма дебиторской задолженности банка могла быть учтена как внереализационный расход и отражена в отчетности 2001 г. При этом необходимо было составление письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя (п.77 Положения). Одновременно со списанием с баланса дебиторской задолженности она должна была быть учтена за балансом, как это указано в п.77 Положения.

Долги, нереальные для взыскания

Термин "долги, нереальные для взыскания" не раскрыт ни в одном из нормативных актов. Организация могла воспользоваться собственной его трактовкой, составив письменное обоснование нереальности долга ко взысканию, закрепив его приказом руководителя, и списать числящуюся задолженность банка еще ранее, до окончания срока исковой давности. При этом, оценив свои возможности, организация могла исходить из принципа целесообразности и вообще не обращаться в арбитражный суд.

Налогообложение списанного долга

Что касается учета в целях налогообложения, то по отчетности за 2001 год организации должны были руководствоваться Положением о составе затрат, которое для целей обложения налогом на прибыль учитывало списание подобной задолженности. С 1 июля 1995 г. согласно п.15 этого Положения в состав внереализационных расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения включались "убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания".

Если задолженность банка не была списана до конца 2001 г., то с 1 января 2002 г. организация должна руководствоваться для целей налогообложения главой 25 НК РФ. Согласно подп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, признаваемым в целях налогообложения, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности "суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных ко взысканию".

Поскольку списанная дебиторская задолженность банка не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то есть между банком и организацией нет отношений "покупатель - продавец", то у организации при списании не возникает обязанности платить и НДС (п.5 ст.167 НК РФ).

В. Григорьева,

ст.эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, март 2002 г.