Вопрос: С 1 января 2002 г. наше предприятие переходит с метода определения выручки по оплате на метод начисления. По состоянию на 31 декабря 2001 г. имеется дебиторская задолженность по счету 62. Во многих рекомендациях и пояснениях при переходе на метод начисления рекомендуют эту задолженность учитывать в выручке по состоянию на 1 января 2002 г. Поясните, когда ее необходимо учесть в выручке для целей налогообложения: в годовом отчете или в I квартале 2002 г.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, март 2002 г.)

С 1 января 2002 г. наше предприятие переходит с метода определения выручки по оплате на метод начисления. По состоянию на 31 декабря 2001 г. имеется дебиторская задолженность по счету 62. Во многих рекомендациях и пояснениях при переходе на метод начисления рекомендуют эту задолженность учитывать в выручке по состоянию на 1 января 2002 г.

Поясните, когда ее необходимо учесть в выручке для целей налогообложения: в годовом отчете или в I квартале 2002 г.?

С введением 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п.1 ст.273 НК РФ).

Таким образом, начиная с 1 января 2002 г. большинство предприятий будут вынуждены перейти на порядок признания доходов и расходов по методу начисления. Этот порядок установлен ст.271 и 272 НК РФ и начинает действовать с 1 января 2002 г.

Следовательно, при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 г. необходимо корректировать выручку от реализации продукции (работ, услуг) и соответственно себестоимость, относящуюся к этой выручке, исходя из метода учета по оплате.

Статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений во вторую часть НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы так называемого переходного периода.

Необходимость формирование налоговой базы переходного периода возникает не только у предприятий, которые вели учет для целей исчисления налога на прибыль по оплате, но и у всех остальных налогоплательщиков, ведь эта статья Федерального закона устанавливает специальный порядок отнесения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке объектов и операций, учитываемых в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ по сравнению с ранее действовавшим порядком.

При переходе с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления налогоплательщик по состоянию на 1 января 2002 г. обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, а также внереализационные доходы, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, - себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг).

Эти данные отражаются в налоговом учете налогоплательщика, на основании которого исчисляется налоговая база по налогу на прибыль.

В случае если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, превышает 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 1 января 2002 г. отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10 процентов от объема выручки, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения. При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от реализации, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на объем такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов.

Определенная таким образом сумма выручки и себестоимости товаров (работ, услуг) должна включаться в налогооблагаемую базу переходного периода, к которой будут применяться налоговые ставки, установленные ст.284 НК РФ.

Сумма исчисленного налога по налоговой базе переходного периода в отличие от налоговой базы, сформированной в 2002 г., полежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 г. (ст.5 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ) и отражается в Расчете N 1 Налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (Лист 12 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542).

Превышение суммы выручки от реализации, которая на 1 января 2002 г. не учитывалась при формировании налоговой базы, над суммами выручки, рассчитанной исходя из 10 процентов, включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с даты вступления Федерального закона N 110-ФЗ в действие, и отражается в Расчете N 2 Налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (Лист 13).

Расчет N 2 составляется одновременно с Расчетом N 1 налогоплательщиком, у которого не учтенная при налогообложении до 1 января 2002 г. выручка от реализации превысила 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения, и соответственно также подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 г.

Если в течение указанного срока задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах, превышающих доли выручки, определенные в соответствии с изложенным выше порядком, то в целях налогообложения учитываются суммы, фактически полученные в погашение задолженности перед налогоплательщиком.

М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, март 2002 г.