Вопрос: ООО "А2" выполнило ремонтно-строительные работы по договору субподряда для ЗАО "А". Согласно договору работы выполнялись из материалов заказчика (генподрядчика). Накладные на материалы не составлялись, субподрядчик материалы не оплачивал, на баланс не принимал и не учитывал за балансом. Собственные материалы также не закупал. Расчеты с заказчиком осуществлялись согласно актам за выполненные работы на договорную стоимость работ (включая НДС) за вычетом стоимости материалов заказчика. По мнению ГНИ, в выручку для расчета налогов следовало включать стоимость материалов заказчика. Права ли ГНИ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, март 2002 г.)

ООО "А2" выполнило ремонтно-строительные работы по договору субподряда для ЗАО "А". Согласно договору работы выполнялись из материалов заказчика (генподрядчика). Накладные на указанные материалы не составлялись, субподрядчик указанные материалы не оплачивал, на баланс не принимал и не учитывал за балансом. Собственные материалы субподрядчик также не закупал. Расчеты с заказчиком осуществлялись согласно актам за выполненные работы на договорную стоимость работ (включая НДС) за вычетом стоимости материалов заказчика (в акте строка названа "Возврат материалов").

По мнению ГНИ, в выручку для расчета налогов следовало включать стоимость материалов заказчика. Права ли ГНИ?

Отношения, возникающие между заказчиком и подрядчиком по договору строительного подряда, регулируются параграфом 3 главы 37 ГК РФ "Строительный подряд".

Если из закона или договора не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (п.1 ст.706 ГК РФ).

В этих условиях подрядчик будет выступать перед заказчиком в качестве генерального подрядчика, а перед субподрядчиком - в качестве заказчика.

Общие положения рекомендательного характера по определению стоимости строительства, составлению сметных расчетов (смет), на строительную продукцию содержатся в Методических указаниях по определению стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-1.99, утвержденных постановлением Госстроя от 26 апреля 1999 г. N 31.

Согласно п.1 ст.745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

В рассматриваемом случае договором, заключенным между сторонами, было предусмотрено, что строительные работы выполняются из материалов заказчика.

Таким образом, отсутствие первичных документов (документов на перемещение и отпуск материалов), оформленных генеральным подрядчиком на имя субподрядчика, не может служить основанием для утверждения того, что работы выполнялись субподрядчиком из собственных материалов. Подтверждением сказанному могут также являться аналитические документы по бухгалтерскому учету, свидетельствующие об отсутствии операций по приходу материалов у субподрядчика на счет 10 "Материалы" и кредитовых оборотов по этому же счету.

Таким образом, если субподрядчиком выполнение строительно-монтажных работ осуществлялось из материалов заказчика без оплаты их стоимости, то они должны квалифицироваться как давальческое сырье и учитываться на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Подтверждением этому является п.12 Письма МФ СССР от 30 апреля 1974 г. N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках".

В соответствии со ст.743 ГК РФ подрядчик обязан осуществить строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявленные к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. При этом при составлении сметы строительно-монтажных работ стоимость передаваемых заказчиком материалов без оплаты их стоимости (давальческое сырье) в цену работ не включается. Соответственно при формировании показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг), определяемого по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками, стоимость неоплаченных материалов заказчика не учитывается (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом МФ СССР от 1 ноября 1991 г. N 56). Подтверждением сказанному является общий порядок формирования отдельных показателей производственной деятельности предприятий при заполнении формы N П-1 (раздел 2) в соответствии с п.32 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения П-1, П-2, П-3, П-4, утвержденной постановлением ГК РФ по статистике от 19 января 2000 г. N 4, где сказано, что если при производстве работ в отчетном периоде строительная организация использовала материалы заказчика, учитываемые на забалансовом счете 003, и их стоимость не нашла отражения в справке о стоимости выполненных работ в отчетном периоде, подписанных заказчиком и подрядчиком по форме N КС-3, то стоимость этих материалов не отражается по строке "Работы, выполненные собственными силами", а учитывается по строке "Стоимость переработанного давальческого сырья и материалов".

М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, март 2002 г.