Вопрос: Можно ли было включать стоимость капитального ремонта здания, произведенного в 2001 году, в расходы, которые учитываются для целей налогообложения в указанном году? Как быть с расходами по проведению капитального ремонта арендованного помещения при сроке аренды до одного года (в 2001 и 2002 годах)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, март 2002 г.)

Можно ли было включать стоимость капитального ремонта здания, произведенного в 2001 году, в расходы, которые учитываются для целей налогообложения в указанном году?

Как быть с расходами по проведению капитального ремонта арендованного помещения при сроке аренды до одного года (в 2001 и 2002 годах)?

В соответствии с п.2 "е" Положения о составе затрат... на себестоимость продукции относятся расходы по проведению капитального ремонта основных средств.

Арендатор имеет право производить капвложения по улучшению арендованного имущества (зданий, помещений, оборудования и т.п.).

Эти расходы учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы") арендатора и отражаются на его балансе следующим образом.

Согласно договору аренды произведенные арендатором капвложения по окончании договора передаются арендодателю.

В соответствии с п.33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств эта операция отражается арендатором по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы"), без использования счетов реализации.

Арендодатель относит указанные капвложения на увеличение первоначальной стоимости основных средств с одновременным увеличением добавочного капитала. Эта сумма в соответствии с п.37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств учитывается как затраты, связанные с достройкой, дооборудованием и реконструкцией объектов основных средств.

Договором аренды не предусмотрена передача арендатором произведенных капвложений арендодателю.

В этом случае они учитываются у арендатора в составе собственных основных средств как новый инвентарный объект.

Амортизация на этот объект начисляется арендатором способом, избранным арендодателем по переданному в аренду основному средству, в соответствии с п.65 названных Методических указаний.

По окончании срока аренды арендатор списывает указанный объект основного средства с баланса через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (счет 91 "Прочие доходы и расходы") с отражением убытка в части недоамортизированной стоимости, не учитываемого для целей налогообложения. В связи с этим налогооблагаемая прибыль увеличивается по строке 4.5 Справки как на убыток от безвозмездной передачи имущества.

До 1 января 2002 г. при осуществлении капитальных вложений, учтенных как отдельный объект основных средств, арендатор мог применять льготу по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

Если капитальные вложения как объект основных средств в дальнейшем переданы арендатором арендодателю до истечения 2-летнего срока, то на сумму льготы по налогу на прибыль следовало увеличить налогооблагаемую прибыль арендатора по строке 4.9 Справки.

С 1 января 2002 г. арендатор может учитывать для целей налогообложения затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств только в том случае, когда договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

При этом организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства учитывают указанные расходы в отчетном (налоговом) периоде их проведения в полной сумме.

Все остальные организации учитывают в отчетном (налоговом) периоде проведения ремонта затраты в размере, не превышающем 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости арендованных основных средств.

Расходы на ремонт арендованных основных средств, относящихся к IV-X амортизационным группам, превышающие указанный выше размер, учитываются равномерно в течение 5 лет. Расходы на ремонт основных средств, относящихся к I-III амортизационным группам, учитываются для целей налогообложения в течение срока полезного использования (в течение срока аренды) объекта амортизируемых основных средств.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, март 2002 г.