Аудит нематериальных активов (О.А. Александров, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2002 г.)

Аудит нематериальных активов

Аудит нематериальных активов (НА) осуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или аудиторской фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бухгалтерской отчетности, аналитические регистры бухгалтерского учета и т.д.), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур.

К источникам аудиторских доказательств относятся бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), карточки учета НА (форма N НМА-1), счета-фактуры и накладные, другие учетные регистры.

Основные нормативные документы, регулирующие порядок учет НА:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н;

положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.

Система бухгалтерского учета НА организации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже:

организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НА в организации;

применяется ли типовая форма аналитического учета НА (форма N НМА-1);

использует ли организация собственные формы аналитического учета;

все ли объекты НА отражены в аналитическом учете;

имеются ли случаи отнесения объектов НА к объектам основных средств;

осуществляется ли инвентаризация НА;

осуществляется ли контроль за НА со стороны руководства организации;

правильно ли начисляется амортизация НА в целях бухгалтерского и налогового учета;

используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НА;

учитывается ли движение НА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бухгалтерского учета НА позволяет сделать вывод о функционировании системы бухгалтерского учета НА.

Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НА со стороны руководства организации, инвентаризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НА, значительно снижает уровень финансово-хозяйственной деятельности организации.

Поскольку во многих организациях бухгалтерский учет автоматизирован, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета НА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение дискет.

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НА осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НА.

Содержание аудиторских процедур, используемые документы, выводы аудитора приведены в таблице.

Содержание процедуры	Используемые документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения положений учетной по- литики в области НА	Учетная политика, вну- трифирменные инструк- ции	Применяемые методы в об- ласти учета НА соответст- вуют положениям учетной политики
Проверка соответствия отчетных показателей (формы N 1 и 5) соот- ветствующим показате- лям в регистрах синте- тического и аналити- ческого учета	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балан- су, Главная книга	Отчетные показатели соот- ветствуют показателям ре- гистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определения первона- чальной стоимости	Накладные, счета-фактуры	Первоначальная стоимость НА определена в соответс- твии с ПБУ 14/2000
Проверка источников поступления НА	Накладные, счета-фактуры	Источники поступления соответствуют источникам, указанным в накладных
Проверка правильности оформления приобретен- ных НА	Карточки по учету НА, накладные	Существенных нарушений в учетных регистрах не вы- явлено
Проверка правильности выделения суммы НДС при приобретении объектов НА	Платежные документы, счета-фактуры, карточ- ки по счету 19 и 68	НДС в финансовых докумен- тах выделяется отдельной строкой
Проверка правильности использования типовой формы по учету НА	Карточки по учету НА	В организации использует- ся унифицированная форма первичной учетной доку- ментации по учету НА
Проверка правильности начисления амортизации по НА	Ведомости по учету амортизации, карточки по учету НА, карточка по счету 02	Проверенные ведомости по учету амортизации и кар- точки по учету НА не со- держат существенных на- рушений
Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгал- терского и налогового учета	Учетная политика орга- низации, нормативные документы по бухгал- терскому и налоговому учету	Используемый способ на- числения амортизации НА (линейный) соответствует требованиям бухгалтерс- кого и налогового учета
Проверка правильности оформления операций по выбытию НА	Нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету	Выявлено отсутствие доку- ментов по выбытию НА
Проверка правильности ведения учета НА в ус- ловиях автоматизиро- ванного учета	Учетная политика, ру- ководство по работе с бухгалтерскими прог- раммами	В организации применяется устаревшее программное обеспечение

По результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская компания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудиторского заключения (отчета).

Преподаватель, Московский университет потребительской кооперации

О.А. Александров

"Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2002 г.