Вопрос: МНС выпустило в свет письмо за N ВП-6-05/374, в котором разъясняется понятие процента по ГКО и уточняется налогооблагаемая база при операциях с ценными бумагами. Между тем настоящее письмо не согласуется с ранее принятыми нормативным актами. Каким образом в соответствии с письмом МНС будет взиматься налог при следующих операциях: покупка ГКО с последующей продажей по цене покупки; покупка ГКО с последующей продажей ниже цены покупки; покупка ГКО с последующей продажей выше цены покупки, но с разницей больше накопленного процентного дохода

Министерство по налогам и сборам выпустило в свет письмо за N ВП-6-05/374 от 16 мая 2000 г. "О проценте по государственным бескупонным облигациям". В этом письме разъясняется понятие процента по ГКО. И, судя по всему, уточняется налогооблагаемая база при операциях с этими ценными бумагами. Между тем, по некоторым оценкам, настоящее письмо не согласуется с ранее принятыми нормативным актами. Например, с Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 1999 г. N 107 (уставнавливающего условия выпуска ГКО), а также совместного письма ЦБР, Минфина РФ и ГНС РФ от 4 февраля 1997 г. N 408, 10, ВЕ-6-05/103 "О порядке применений ст. ст. 2, 9 и 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с гос. ценными бумагами. Каким образом в соответствии с последним письмом МНС будет взиматься налог при следующих операциях: 1) покупка ГКО с последующей продажей по цене покупки. Например, покупка облигаций 139 серии 1 марта но цене 99,38% от номинала и продажа их 13 марта по цене 96,38% от номинала; 2) покупка ГКО с последующей продажей ниже цены покупки. Например, покупка облигаций 139 серии 1 марта по цене 96,40% от номинала и продажа их 13 марта по цене 96,36% от номинала; 3) покупка ГКО с последующей продажей выше цены покупки, но с разницей больше накопленного процентного дохода. Например, покупка облигаций 139 серии 3 мая по цене 99,06% от номинала и продажа их 6 мая по цене 99,38% от номинала. (При учете, что действие письма распространяется на перечисленные операции).

По бескупонным государственным облигациям (ГКО), эмитированным до вступления в действие части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации на основании постановления Правительства РФ от 08.02.93 N 107 и размещенным с дисконтом, в соответствии с письмом Минфина России от 23.02.93 N 5-1-4 и Госналогслужбы России от 09.03.93 N ВГ-4-01/28ан в целях налогообложения доход (процент) определялся как разница между ценой реализации и ценой приобретения облигаций. Такая же норма по определению дохода (процента) по ГКО содержится и в совместном письме ЦБР, Минфина России и Госналогслужбы России от 04.02.97 N 408,10,ВЕ-6-05/103 "О порядке применения ст.ст.2,9 и 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами". С вступлением в силу 1 части Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии со статьей 43 (с 01.01.99) процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). В связи с этим, для целей налогообложения доходом (процентом) по дисконтным государственным облигациям, эмитированным с 01.01.99, является дисконт (скидка от номинала), рассчитанный как разница между номинальной стоимостью и ценой их первичного размещения (средневзвешенной). Таким образом порядок определения дохода (процента) по ГКО, изложенный в вышеназванном совместном письме, распространяется на бескупонные государственные облигации, выпущенные до 01.01.99. На вторичном рынке дисконтный (процентный) доход по дисконтным государственным облигациям определяется за время фактического нахождения облигаций на балансе налогоплательщика, исходя из установленного дохода и общего срока обращения облигаций (аналогично накопленному купонному доходу по ОФЗ). Данный порядок определения дохода (процента) по ГКО, выпущенным с 01.01.99, изложен в письме МНС России от 16.05.2000 N ВП-6-05/374 "О проценте по государственным бескупонным облигациям". Прибыль (убыток) от реализации данных облигаций подлежит налогообложению в порядке, установленном пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений).

19 июня 2000 г.