Ответы на вопросы о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности ("Гражданин и право", N 3, март 2002 г.)

Ответы на вопросы о едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности

Правомерно ли введение на территории Московской области единого налога на вмененный доход нормативным актом Московской области?

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации. Этим органам предоставлено право определять: конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми подлежат налогообложению единым налогом с вмененного дохода (но в пределах перечня, установленного статьей 3 Федерального закона); размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога на вмененный доход; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход, а также иные особенности взимания налога, в том числе физические показатели, характеризующие тот или иной вид деятельности в различных сопоставимых условиях, и особый порядок их применения при осуществлении таких видов деятельности.

Таким образом, с момента введения на территории соответствующего субъекта Федерации законодательства о едином налоге на вмененный доход налогоплательщики, подпадающие под его действие, производят исчисление и уплату данного налога в порядке и на условиях, предусмотренных региональным законодательством.

В настоящее время на территории Московской области вопросы установления и введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности регулируются Законом Московской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Московской области" от 26 декабря 2000 г. N 104/2000-ОЗ, принятого решением Московской областной Думы от 20 декабря 2000 г. N 23/118 (с изм. и доп.).

Наше предприятие, осуществляющее розничную торговлю на территории Московской области, продает семена и комбикорма. К какому ассортименту товара следует относить данную продукцию?

В соответствии с п.2 ст.4 Закона Московской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Московской области" сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих (повышающих/понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Корректирующие коэффициенты ассортимента для розничной торговли, установленные в приложении 6 (коэффициент К4) к данному Закону, применяются к видам (подвидам) предпринимательской деятельности, установленным в п.1 приложения 1 к Закону. По остальным видам (подвидам) деятельности данный коэффициент принимается равный единице.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17, семена и комбикорма относятся к непродовольственным товарам.

Должны ли плательщики единого налога на вмененный доход уплачивать платежи за пользование природными ресурсами, в том числе плату за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов?

В соответствии с подпунктом "и" п.1 ст.19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" платежи за пользование природными ресурсами относятся к федеральным налогам.

Согласно ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", со дня введения единого налога на вмененный на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются большинство федеральных, региональных и местных налогов (включая страховые взносы в государственные внебюджетные фонды), за исключением:

- государственных пошлин;

- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

- лицензионных и регистрационных сборов;

- земельного налога;

- налога на приобретение транспортных средств;

- налога на владельцев транспортных средств;

- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- налога на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями с любых доходов, кроме получаемых по тем видам деятельности, где применяется единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также НДС и налога на доходы от источника в Российской Федерации, если налоговым законодательством установлена обязанность по их удержанию у источника выплат.

Плата за пользование природными ресурсами не включена в перечень этих девяти видов платежей, взимание которых сохраняется с введением единого налога на вмененный доход.

В соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" в состав платежей за пользование природными ресурсами (код 1050000) включается плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

Следовательно, после введения единого налога на вмененный доход нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Федерации с плательщиков единого налога на вмененный доход платежи за пользование природными ресурсами, в том числе плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов, не взимаются.

Организация производит и самостоятельно реализует продукцию собственного производства через свое структурное подразделение (магазин). Наряду с реализацией продукции собственного производства в магазине осуществляется реализация покупных товаров. Будет ли в этом случае организация являться плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по реализации продукции собственного производства?

В соответствии со ст.3 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных данной статьей. Список видов деятельности включает и такой вид деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Субъекты предпринимательской деятельности, реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию собственного производства, извлекают доходы от двух разных видов деятельности, результаты от занятия которыми в соответствии с действующим законодательством подлежат раздельному учету и налогообложению (п.6 ст.3 Закона).

Таким образом, юридические лица будут являться плательщиками единого налога на вмененный доход только в части доходов от реализации приобретенных со стороны товаров. Доходы, извлекаемые юридическими лицами от реализации продукции собственного производства, не подпадают под действие законодательства о едином налоге на вмененный доход и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Наша организация находится в субъекте Российской Федерации, в котором в настоящее время единый налог на вмененный доход не введен. Мы занимаемся розничной торговлей продуктами питания через киоски, в том числе и на территории Московской области, где введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Должна ли наша организация уплачивать единый налог в Московской области?

В соответствии со ст.3 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками единого налога являются юридические лица.

Статьей 83 НК РФ предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Согласно ст.11 НК РФ, обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В связи с этим организация обязана уплачивать единый налог по месту нахождения своих обособленных подразделений в порядке, определенном правовыми актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Федерации, на территории которых находятся обособленные подразделения организации. Соответственно, в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений нужно представлять расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдавать свидетельства об уплате единого налога по каждому обособленному подразделению.

Организация осуществляет вид деятельности, подпадающий под уплату единого налога на вмененный доход. Однако данная деятельность является не систематической, а носит временный характер. Будет ли в указанном случае организация являться плательщиком единого налога на вмененный доход?

Порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности определяет Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Согласно ст.1 данного Закона, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации.

Указанные нормативные правовые акты определяют конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми будут облагаться единым налогом на вмененный доход.

Исходя из содержания ст.3 Закона, плательщиками единого налога являются организации и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в зависимости от ее вида.

Таким образом, после принятия законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Федерации нормативного правового акта о введении на своей территории единого налога на вмененный доход переход на уплату указанного налога организациями, осуществляющими виды деятельности, определенные этим нормативным правовым актом, является обязательным независимо от того, носит ли такая деятельность постоянный или разовый характер.

В Уставе нашей фирмы указан вид деятельности, при осуществлении которого возникает обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Фактически наша фирма этот вид деятельности не осуществляет. Должен ли в этом случае уплачиваться единый налог на вмененный доход?

Согласно ст.44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст.3 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных данной статьей.

Таким образом, обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает у налогоплательщика в случае фактического осуществления им предпринимательской деятельности в сферах, определенных статьей 3 Закона.

Если налогоплательщик фактически не осуществляет виды предпринимательской деятельности, закрепленные в его Уставе и подпадающие под уплату единого налога на вмененный доход, то у него не возникает обязанности по уплате единого налога на вмененный доход по таким видам деятельности.

"Гражданин и право", N 3, март 2002 г.