Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль (В. Дуленков, "Финансовая газета", N 17, апрель 2002 г.)

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль

Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. имеет свою специфику, так как прямое применение к этому периоду ст.286 и 287 НК РФ невозможно из-за различия расчета налоговой базы в 2001 и 2002 гг. В ст.10.1 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.01 г. N 187-ФЗ, от 31.12.01 г. N 198-ФЗ) определено, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в I квартале 2002 г. исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 г.

Однако, если налогоплательщик отказался от уплаты авансовых платежей, в соответствии с требованиями НК РФ к нему могут быть применены соответствующие санкции. По нашему мнению, санкции по неуплате авансовых платежей должны быть применены, если по результатам I квартала 2002 г. у организации возникнут обязанности по уплате налога. Это вытекает из разъяснений, доведенных письмом МНС России от 8.02.02 г. N ВГ-6-02/160@. В нем, в частности, указано, что если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные НК РФ сроки, то налоговый орган производит начисление пени. Таким образом, до сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. налоговый орган не имеет права начислять суммы авансовых платежей и пени за их несвоевременную уплату, равно как и производить их принудительное удержание. Если налоговой декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. предусматривается уплата налога на прибыль, а авансовые платежи не были уплачены, то в соответствии с указанным письмом налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за этот квартал. Пени начисляются исходя из начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала, но не уплатил в установленные сроки.

Чтобы избежать возможностей доплат по авансовым платежам, налогоплательщики в соответствии с п.2 ст.286 НК РФ вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган. Учитывая, что НК РФ не регламентирует порядок такого перехода, он, на наш взгляд, может быть произведен начиная с любого квартала с уведомлением налоговых органов до начала этого квартала.

ГК РФ также не раскрывает временных рамок получения фактической прибыли. Исходя из контекста ст.286 НК РФ речь может идти о планируемой прибыли того периода (текущего квартала), за который должны начисляться авансовые платежи.

Аренда помещений

Если арендуемые помещения используются в производственных целях или для размещения аппарата управления организации, то соответствующие расходы в бухгалтерском учете относятся на издержки производства и обращения:

до 1 января 2002 г. - в соответствии с п.п."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений);

после 1 января 2002 г. - в соответствии с п.п.10 п.1 ст.264 НК РФ (постановление N 552 отменено с 1 января 2002 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.02 г. N 121).

Условием отнесения расходов на затраты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является наличие соответствующих договорных документов на основании пп.2, 3, 6 ПБУ 10/99, ст.272 НК РФ. Расходы включаются в затраты того периода, к которому они относятся на основании пп.16-19 ПБУ 10/99, письма Минфина России от 9.06.2000 г. N ВГ-6-02/442, ст.272 НК РФ.

Бухгалтерский учет расчетов с арендодателями ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", списание произведенных затрат по аренде (по факту перехода права собственности) производится в дебет счетов 20, 23, 25 или 26 в соответствии с учетной политикой организации. Предоплата по договорам аренды производственных основных средств (амортизируемого имущества) учитывается на счете 60 до момента, когда в соответствии с законодательством она может быть списана на затраты (расходы).

Налогообложение подарков

Налогообложение и бухгалтерский учет подарков (независимо от того, к какому празднику они приурочены), вручаемых состоящим или не состоящим в штате предприятия лицам, осуществляется в основном на общих принципах, однако в отдельных моментах зависят от того, кому подарки предназначаются.

Общие принципы. Согласно ст.146 НК РФ безвозмездная передача права собственности на товары признается их реализацией. Подарки могут приобретаться у другой организации или выдаваться собственной продукцией. В первом случае, как следует из п.2 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н, подарки являются материально-производственными запасами организации, поэтому их учет осуществляется на счете 10 "Материалы" или на счете 41 "Товары". В случае выдачи подарков собственной продукцией они отражаются на счете 43 "Готовая продукция".

Так как безвозмездная передача подарков считается реализацией, то НДС, уплаченный поставщикам, может быть возмещен (п.2 ст.171 НК РФ). Стоимость передаваемых подарков облагается НДС. При этом организация может списывать их по цене ниже той, за которую приобрела. Однако в таком случае НДС начисляется исходя из их рыночной цены (п.2 ст.154 НК РФ).

С 2001 г. в соответствии с ПБУ 10/99 передача подарков налогоплательщикам не является расходами по обычным видам деятельности. Пункт 12 устанавливает, что такая выдача считается внереализационным расходом, поэтому отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При расчете налога на прибыль за 2000-2001 гг. организация должна корректировать налогооблагаемую прибыль на стоимость купленных подарков.

В связи с введением с 2002 г. главы 25 НК РФ в расходы, связанные с производством работ (услуг), затраты на приобретение подарков не включены. Поэтому единственным источником, за счет которого организация может приобрести подарки, являются ее собственные средства.

На стоимость подарков, выданных налогоплательщикам, нужно начислять единый социальный налог. Согласно ст.236 НК РФ этим налогом облагаются все выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, кроме сумм, которые у налогоплательщика не уменьшают налоговую базу по налогу прибыль (п.3 этой статьи). Однако в соответствии со ст.237 НК РФ материальная выгода облагается единым социальным налогом. Такой же точки зрения придерживается Минфин России. Таким образом, стоимость подарков включается в базу, облагаемую единым социальным налогом. При этом не имеет значения, за счет каких средств оплачены эти подарки.

Подарки лицам, состоящим в штате организации. В соответствии со ст.210 НК РФ любые доходы, которые организация выплачивает налогоплательщику, облагаются налогом на доходы физических лиц. В то же время стоимость подарков, не превышающая 2000 руб. в год на одного налогоплательщика, не подлежит налогообложению (п.28 ст.217 НК РФ). Если же стоимость подарка больше указанной суммы, то налог на доходы физических лиц исчисляется с разницы между этой стоимостью и 2000 руб. Удержать его можно только из тех доходов налогоплательщика, которые выплачены ему деньгами. При выдаче сотруднику подарка налог с него взимается тогда, когда он будет получать заработную плату.

Подарки лицам, не состоящим в штате организации. Могут быть рекомендованы следующие возможности предоставления подарков лицам, не состоящим в штате организации.

А. Стоимость подарка не превышает 2000 руб. Подарки выдаются на основании распоряжения (приказа) руководителя организации, в котором указывается, кому и какие подарки выдаются, а также их стоимость. Передача этих подарков фиксируется в акте, подписанном комиссией, назначенной руководством организации.

Б. Стоимость подарка превышает 2000 руб. Распоряжением (приказом) руководителя организации определяется его стоимость. Факт передачи подарка фиксируется в акте, подписанном комиссией, назначенной руководством организации.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 41, Кредит 60 - приобретены подарки,

Дебет 19, Кредит 60 - учтен НДС по приобретенным подаркам,

Дебет 60, Кредит 51 - оплачены подарки,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС по приобретенным подаркам,

Дебет 91, Кредит 41 - учтена в составе внереализационных расходов стоимость переданных подарков,

Дебет 91, Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС по переданным подаркам,

Дебет 26, Кредит 70 - начислен доход работника в сумме, превышающей 2000 руб.,

Дебет 70, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц,

Дебет 91, Кредит 69, субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начислен единый социальный налог в Пенсионный фонд Российской Федерации,

Дебет 91, Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования Российской Федерации,

Дебет 91, Кредит 69, субсчет "Расчеты с Федеральным ФОМС" - начислен единый социальный налог в Федеральный ФОМС,

Дебет 91, Кредит 69, субсчет "Расчеты с территориальным ФОМС" - начислен единый социальный налог в территориальный ФОМС.

В. Дуленков,

директор ООО "Фирма "СефиД"

"Финансовая газета", N 17, апрель 2002 г.