Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Если предметом деятельности является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления от этой деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

К счету "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Организации могут открывать и другие субсчета для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.). На сумму выручки в учете делается запись: Д-т 62, К-т 90-1.

Списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг производится следующим образом: Д-т 90-2, К-т 20, 43, 41, 44, 45, списание условно-постоянных затрат (в соответствии с учетной политикой организации) - Д-т 90-2, К-т 26, списание коммерческих расходов (полностью или частично) - Д-т 90-2, К-т 44, на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. - Д-т 90-3, 4 и др., К-т 68, 76.

Разница между оборотами по кредиту и по дебету счета 90 представляет результат от продаж. Этот результат (прибыль или убыток) ежемесячно относится на счет 99 "Прибыли и убытки": если получена прибыль - Д-т 90-9, К-т 99, если убыток - Д-т 99, К-т 90-9.

По всем субсчетам счета 90 в течение года делаются записи накопительно, т.е. все субсчета этого счета в течение года имеют сальдо нарастающим итогом. Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Закрываются все субсчета счета 90 заключительными записями декабря:

на сумму выручки - Д-т 90-1, К-т 90-9;

на сумму себестоимости - Д-т 90-9, К-т 90-2;

на сумму НДС - Д-т 90-9, К-т 90-3 и т.д.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету кредитов банка.

1. Получение банковских кредитов - Д-т 51, 52, К-т 66, 67.

2. Начисление процентов за пользование кредитом:

использованным на приобретение внеоборотных активов до момента принятия на учет или начала эксплуатации - Д-т 08, К-т 66, 67;

направленным на приобретение МПЗ до принятия на баланс - Д-т 15, 60, К-т 66, 67;

во всех остальных случаях - Д-т 91-2, К-т 66, 67.

3. Уплата процентов за пользование банковскими кредитами, погашение кредитов - Д-т 66, 67, К-т 51, 52.

4. Получение кредитов для предоставления работникам займов - Д-т 51, К-т 66, 67

или (если банк оплатил расчетные документы) - Д-т 73, К-т 66, 67.

5. Выдача займов работникам - Д-т 73, К-т 50, 51.

6. Возврат полученных займов - Д-т 50, 51, К-т 73.

7. Погашение кредитов - Д-т 66, 67, К-т 51.

8. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную (когда по условиям кредитного договора до возврата суммы долга остается 365 дней) - Д-т 67, К-т 66.

2. Научные основы экономического анализа: цель, задачи, предмет и методы

Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, направленную на повышение экономической эффективности практической деятельности человека и связанную:

а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи;

б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

Объектами экономического анализа являются основные экономические результаты хозяйственной деятельности: производство и реализация продукции; ее себестоимость; использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов; финансовые результаты деятельности и финансовое состояние организации.

Предметом экономического анализа является хозяйственная деятельность организаций, их структурных подразделений, объединений, ассоциаций и эффективность их деятельности, отражаемая в системе показателей плана, учета и отчетности.

Предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи:

1) повышение научно-технической обоснованности бизнес-планов и нормативов;

2) объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов;

3) определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

4) оценка конечных финансовых результатов;

5) выявление и измерение внутренних резервов;

6) обоснование оптимальности управленческих решений.

Под методом экономического анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Особенностями метода экономического анализа являются использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения эффективности.

Все методы экономического анализа делятся на две большие группы: качественные и количественные.

Качественные методы позволяют на основе анализа сделать выводы о финансовом состоянии организации, уровне ее ликвидности и платежеспособности, инвестиционном потенциале, кредитоспособности.

Количественные методы предназначены для оценки степени влияния тех или иных факторов на показатели деятельности организации. Они позволяют построить экономико-математические модели для планирования и прогнозирования, выбрать варианты оптимального использования ресурсов. Количественные методы экономического анализа подразделяются на статистические, бухгалтерские и экономико-математические.

Задача.

Используя формулу сложных процентов, определите сумму депозитного вклада в размере 100 млн руб. через 2 года при полугодовом начислении процентов. Годовая ставка - 60%.

Сумма депозитного вклада Q определяется по формуле сложных процентов:

                               r       n х m

                          Q = B  (1 + --------),

                                      100 х m

где B - начальная сумма вклада;

r - годовая процентная ставка;

m - количество начислений сложных процентов в год;

n - продолжительность периода в годах.

                             60    2 х 2

        Тогда Q = 100 (1 + -------)      = 100 х 1,34  =  285,61 млн.руб.

                           100 х 2

3. Понятие и признаки юридического лица

Самостоятельными участниками предпринимательских отношений являются специально созданные организации - юридические лица. В соответствии со ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Следовательно, юридическое лицо должно обладать признаками, совокупность которых позволяет признать организацию самостоятельным субъектом гражданских правоотношений. К числу таких признаков относятся: организационное единство; имущественная обособленность; самостоятельная имущественная ответственность; выступление в гражданском обороте и при разрешении споров в судах от своего имени.

Организационное единство - это внутренняя структура организации, которая выражается в наличии у нее органов управления, иных подразделений, создаваемых для выполнения стоящих перед ней целей и задач. Согласно ст.52 ГК РФ юридическое лицо действует на основании устава (акционерные общества), либо учредительного договора и устава (общество с ограниченной ответственностью), либо только учредительного договора (хозяйственные товарищества). В случаях, предусмотренных законом, юридическое лицо, не являющееся коммерческой организацией, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида (это характерно для многих государственных и муниципальных учреждений).

Имущественная обособленность юридического лица заключается в наличии у него определенного имущества на праве собственности либо ином вещном праве (хозяйственного ведения, оперативного управления). Закрепленное за организацией имущество учитывается на ее самостоятельном балансе или в смете (структурному подразделению в целях учета может быть открыт отдельный баланс, но он не является самостоятельным).

При создании юридического лица формируется уставный капитал (в товариществах - складочный капитал, в кооперативах - паевой фонд), размер которого отражается в учредительных документах.

Имущество юридического лица всегда обособляется от имущества его учредителей, которые могут сохранять определенные права на него. Согласно ст.48 ГК РФ учредители (участники) юридического лица могут обладать обязательственными правами в отношении него либо вещными правами на его имущество.

К юридическим лицам, в отношении которых их учредители имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные предприятия, финансируемые собственником учреждения. К юридическим лицам, в отношении которых их учредители не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Самостоятельная имущественная ответственность выражается в том, что юридическое лицо отвечает по своим долгам всем принадлежащим ему имуществом (ст.56 ГК РФ). Именно этим целям прежде всего служит уставный капитал, который определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов юридического лица.

По общему правилу учредители и участники не отвечают по долгам юридического лица. В случаях, установленных законом, при недостаточности имущества юридического лица субсидиарная (дополнительная) ответственность может быть возложена на иных лиц (например, в некоторых случаях банкротства юридических лиц - на полных товарищей и собственников имущества учреждений и казенных предприятий).

Юридическое лицо - самостоятельный субъект права, который в гражданском обороте, в судебных органах выступает от своего имени. Согласно ст.54 ГК РФ юридическое лицо должно иметь наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму, а в ряде случаев на характер его деятельности.

Коммерческие организации обязаны иметь фирменное наименование. Оно подлежит обязательной регистрации вместе с регистрацией самого юридического лица путем внесения записи в реестр юридических лиц. Организация, зарегистрировавшая фирменное наименование, получает исключительное право на его использование и может требовать прекращения использования такого наименования другими юридическими лицами без ее согласия. На лицо, неправомерно использующее фирменное наименование, закон возлагает обязанность возместить убытки, причиненные таким использованием (ст.54 ГК РФ).

Задача

За I квартал 2000 г. организация получила выручку от реализации продукции в сумме 150 тыс. руб., неустойку по хозяйственному договору от покупателей 1,5 тыс. руб., 800 руб. как возврат предоплаты, произведенной поставщику. Определить оборот, облагаемый НДС за I квартал 2000 г.

В облагаемый оборот включаются выручка от реализации продукции и неустойки по хозяйственным договорам: 150 + 1,5 = 151,5 тыс. руб.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2002 г.