Подарок и его налоговые последствия для физического лица (М.П. Сокол, "Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Подарок и его налоговые последствия для физического лица

1. Гражданское законодательство о подарке

Гражданское право отличает дарение как вид пожертвования имущества от пожертвования как такового тем, что при дарении имущества гражданину в отличие от пожертвования даритель не обуславливает его использование по назначению, а при пожертвовании жертвователь обязательно обуславливает использование имущества по его назначению (ст.582 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

Дарение - это безвозмездная передача собственником своей вещи по договору дарения в собственность другому лицу (ст.572 ГК РФ).

Если даритель - юридическое лицо и сумма стоимости подарка превышает 500 руб., то есть 5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), то договор дарения движимого имущества должен быть оформлен в простой письменной форме. В иных случаях договор на движимое имущество может быть заключен в устной форме (ст.574 ГК РФ).

Право собственности на вещь по договору дарения, не подлежащему государственной регистрации, возникает с момента передачи вещи одаряемому (ст.223 ГК РФ).

Право собственности на недвижимость и сделок с ней подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции (ст.131 ГК РФ).

Договор дарения недвижимого имущества может быть удостоверен нотариусом (ст.35, 36 Основ законодательства о нотариате) или заключен в простой письменной форме, но в обоих случаях должен быть зарегистрирован учреждением юстиции в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

К недвижимому имуществу относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, в том числе здания и сооружения. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, относятся к движимому имуществу (ст.130 ГК РФ).

2. Правовые основы налогообложения подарков

Правовой основой налогообложения подарков являются следующие нормативные акты:

- часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует процедурные вопросы налогообложения всеми перечисленными налогами и сборами;

- глава 23 Налог на доходы физических лиц" НК РФ регулирует налогообложение стоимости подарка как дохода физического лица;

- Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1) регулирует налогообложение имущества, полученного в подарок;

- Закон РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" регулирует уплату государственной пошлины за нотариальное удостоверение договоров дарения;

- инструкции Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и от 15.05.1995 N 42 "По применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине"" регулируют применение вышеупомянутых Законов;

- Основы законодательства о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 регулируют порядок удостоверения сделок с имуществом нотариусами.

Все эти нормативные акты действуют с учетом внесенных в них изменений и дополнений.

3. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ

Прежде всего необходимо определить, что представляет собой доход физического лица с точки зрения его налогообложения.

Доход физического лица - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная этим лицом (ст.41 НК РФ). Для целей налогообложения учитываются все такие доходы (ст.210 НК РФ). С точки зрения налогообложения подарок - это доход в натуральной форме.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость подарка по рыночным ценам (ст.211 НК РФ). Это значит, что цена подарка устанавливается по ценам, сложившимся на эту вещь на рынке идентичных вещей в сопоставимых коммерческих условиях, то есть цена подарка определяет возможность покупателя и продавца приобрести или реализовать эту вещь на ближайшей к ним территории, учитывая тот факт, что они не являются взаимозависимыми лицами. Для определения такой цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на конкретную вещь, являющуюся подарком (ст.40 НК РФ). К взаимозависимым лицам относятся физические лица или организации, отношения между физическими лицами и организациями, а также между каждой из упомянутых категорий лиц, которые могут оказать влияние на условия их деятельности. Например, одно физическое лицо, которое подчиняется другому по должностному положению, или лица, состоящие в браке, родственники, усыновители и усыновленные и попечители и опекаемые (ст.20 НК РФ).

Для режима налогообложения подарков имеет значение, кто его получил: налоговый резидент Российской Федерации или нерезидент. У физического лица - налогового резидента Российской Федерации облагается налогом на доходы стоимость подарков, полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а у нерезидентов - стоимость только тех подарков, которые получены от источников в Российской Федерации (ст.207, 209 НК РФ).

К налоговым резидентам Российской Федерации относятся лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, а остальные - к нерезидентам (ст.11 НК РФ). Срок пребывания в Российской Федерации исчисляется со дня, следующего за пересечением границы при въезде в Российскую Федерацию и до дня пересечения границы при выезде за пределы Российской Федерации (ст.6.1 НК РФ).

При определении налоговой базы налоговому резиденту Российской Федерации по врученному ему подарку налог исчисляется юридическим лицом (налоговым агентом) - источником в Российской Федерации (дарителем) по ставке 13% (ст.224 НК РФ). В тех случаях, когда налоговый резидент Российской Федерации получил подарок за границей или из-за границы, он обязан подать декларацию об этом доходе в налоговый орган по месту жительства (ст.228 НК РФ). Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен подарок (ст.229 НК РФ). По этой декларации налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно также по ставке 13% (ст.224 и 228 НК РФ).

У нерезидентов стоимость подарка, полученного от источника в Российской Федерации, облагается налогом на доходы (налоговым резидентом) по ставке 30% (ст.224 НК).

Мы рассмотрели общие правила налогообложения доходов физических лиц в виде полученных ими подарков. Но имеются существенные особенности, которые должны при этом учитываться.

Прежде всего необходимо принимать во внимание следующее:

1) подарки, полученные физическими лицами (налоговыми резидентами или не являющимися таковыми) от физических лиц, не подлежат обложению налогом на доходы вообще (п.18 ст.217 НК РФ);

2) не облагаются налогом на доходы подарки, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от организаций или индивидуальных предпринимателей - источников в Российской Федерации в случае, если стоимость этих подарков не превышает 2000 руб. в год и они не подлежат обложению налогом на дарение (п.28 ст.217 НК РФ).

Если первый случай не вызывает вопросов, то второй необходимо подробно прокомментировать.

Итак, налогом на доходы не облагаются подарки:

- если их стоимость не превышает 2000 руб. в год;

- если они не подлежат обложению налогом на имущество, переходящее в собственность в порядке дарения.

Эти два условия действуют в совокупности. Поэтому необходимо выяснить, какие подарки не облагаются налогом с имущества, переходящего в порядке дарения в соответствии с Законом N 2020-1.

Статьей 2 Закона N 2020-1 определен закрытый перечень этих объектов налогообложения: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, антиквариат, произведения искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и камней и их лома, паенакопления в ЖСК, ДСК, ГСК, вклады в банках, средства на приватизированных счетах, стоимость имущественных и земельных паев, валютные ценности и ценные бумаги. Этим налогом не облагаются все вышеперечисленные подарки, если договоры их дарения не удостоверены нотариусом, а также те подарки, которые не включены в данный перечень.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель подарил физическому лицу гараж-"ракушку" стоимостью 1999 руб., а он не является объектом исчисления налога с имущества, переходящего в его собственность в порядке дарения, то нет и объекта налога на доходы этого лица по обоим основаниям (не превышает 2000 руб. и не является объектом обложения налогом на дарение).

Если стоимость этого гаража составляет 5000 руб., то налог на доходы по этому подарку будет исчислен с 3000 руб. (5000 руб. - 2000 руб.), так как он не является объектом обложения налогом на дарение и его стоимость превышает 2000 руб.

Если этот подарок - квартира стоимостью в 400 000 руб. и договор дарения между организацией или индивидуальным предпринимателем (дарителем) и физическим лицом (одариваемым) удостоверен нотариусом, в связи с чем подарок подлежит обложению налогом на дарение, то физическое лицо по этому подарку обязано уплатить 52 000 руб. налога на доход (400000 руб. х 13%). В то же время если этот договор не удостоверен нотариусом, а просто зарегистрирован в учреждении юстиции (право собственности на квартиру) и в связи с этим не подлежит обложению налогом на дарение, то и налог на доход физического лица по стоимости этой квартиры должен исчисляться с налоговой базы 398 000 руб. (400 000 руб. - 2000 руб.).

Имеется особенность обложения налогом доходов, полученных в виде подарка налоговыми резидентами Российской Федерации из-за ее пределов. Эта особенность заключается в устранении двойного налогообложения доходов физических лиц.

В указанном случае если между Российской Федерацией (СССР) имеется договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения доходов физических лиц, то сумма налога, уплаченная за границей по законодательству иностранного государства физическим лицом - резидентом Российской Федерации по стоимости полученного там подарка, при документальном подтверждении этого факта (ст.232 НК РФ) засчитывается в сумму налога, исчисленного согласно НК РФ.

В связи с тем что доходы, полученные в виде подарков физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются во всех случаях по ставке 13%, они имеют право на уменьшение налоговой базы на стандартные налоговые вычеты (ст.210, 218, 219 и 224 НК РФ). В этом случае есть необходимость прокомментировать порядок предоставления таких вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, полученные в виде подарков:

во-первых, стандартные вычеты могут быть предоставлены при определении налоговой базы физических лиц (резидентов) по доходам, полученным ими в виде подарков от работодателей - организаций или индивидуальных предпринимателей;

во-вторых, такие вычеты могут быть предоставлены одним из работодателей по выбору налогоплательщика по его письменному заявлению;

в-третьих, стандартные вычеты представляют собой фиксированные денежные суммы в размерах 3000 руб., 600 руб., 500 руб., 400 руб. и 300 руб. в месяц;

в-четвертых, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании этого периода на основании письменного заявления налогоплательщика, декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговый орган должен произвести перерасчет налогов с учетом предоставления этих вычетов в полном объеме (п.4 ст.218 НК РФ).

Ежемесячно представляются следующие стандартные налоговые вычеты:

1) 3000 руб. - вычет пострадавшим от ядерных катастроф и участвовавшим в ликвидации последствий этих катастроф ("Чернобыль", "Маяк", "Теча" и т.д.), участвовавшим в испытаниях ядерного оружия, инвалидам ВОВ либо ставшим инвалидами в результате вооруженных конфликтов при защите Родины;

2) 500 руб. - Героям Советского Союза и Российской Федерации и лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II группы, а также участникам боевых действий при защите Родины, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, и ряду других категорий граждан;

3) 400 руб. - всем остальным физическим лицам, кроме тех, кому положен вычет в суммах 3000 руб. и 500 руб. Но при этом имеется еще один ограничитель: этот вычет предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 20 000 руб.;

4) 300 руб. - на каждого ребенка, находящегося на обеспечении родителей или супругов, опекунов, попечителей до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, или 24 года - если он учащийся дневной формы обучения. Здесь также есть упомянутый выше ограничитель - 20 000 руб. с начала года и до месяца, в котором доход превысит эту сумму;

5) 600 руб. - на каждого ребенка, находящегося на обеспечении опекуна или попечителя до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, или 24 года - если он учащийся дневной формы обучения, а вдовам (вдовцам) и одиноким родителям до месяца, следующего за вступлением в брак. (Одинокий родитель - это тот родитель, который не состоит в зарегистрированном браке.)

При применении стандартных налоговых вычетов могут возникнуть различные ситуации. Рассмотрим некоторые из них.

Пример 1.

Работник организации получает заработную плату в размере 5000 руб. в месяц. По поданному им письменному заявлению о предоставлении вычетов: стандартного - в сумме 400 руб. в месяц и на двоих детей - по 300 руб. на каждого в месяц, - он имеет право на общую сумму вычетов в размере 1000 руб. в месяц.

При всех равных условиях доход этого физического лица превысит 20000 руб. в мае, то есть в течение января - апреля ему будут предоставлять стандартные вычеты в сумме 1000 руб. ежемесячно, а с мая он потеряет это право.

Однако организация подарила в феврале компьютер, который не входит в перечень объектов, облагаемых налогом на дарение, стоимостью 17 000 руб. Согласно п.28 ст.217 НК РФ сумма 2000 руб. не облагается налогом, а 15000 руб. (17000 руб. - 2000 руб.) должны включаться в налоговую базу. Таким образом, в январе-феврале общая сумма дохода составит 25 000 руб. (5000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб.), и с февраля налогоплательщик перестанет иметь право на налоговые вычеты.

Пример 2.

Работник организации получает заработную плату в размере 500 руб. в месяц. При всех равных условиях ему будет предоставляться стандартный вычет в сумме 500 руб. в месяц (в пределах суммы дохода) весь год, так как за 12 месяцев его доход составит 6000 руб. и не превысит 20 000 руб. Если в феврале он получит упомянутый в примере 1 подарок, то в феврале ему будет предоставлен вычет в сумме 1000 руб., а в остальные месяцы по 500 руб., но до ноября, так как общий доход за январь - октябрь составит 20 000 руб., и в ноябре, декабре он уже не будет иметь право на налоговые вычеты.

Пример 3.

Работник организации получает заработную плату в размере 500 руб. в месяц. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты ежемесячно в этой сумме весь год. Другая организация подарила ему в феврале, апреле, сентябре и ноябре 4 ценные бумаги стоимостью каждая по 500 руб., то есть он получил ценные бумаги на сумму 2000 руб., и удержала 13% налога на доход в сумме 260 руб., так как ценные бумаги входят в перечень имущества, подлежащего обложению налогом на дарение.

Налогоплательщик вправе подать письменное заявление, декларацию, справки о полученных доходах и удержанном налоге, документы, подтверждающие право на вычеты, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства, который произведет перерасчет налоговой базы, предоставит ему стандартные налоговые вычеты дополнительно по 500 руб. ежемесячно за февраль, апрель, сентябрь и ноябрь и произведет возврат удержанных сумм налога (260 руб.).

Пример 4.

Работник организации получает заработную плату в размере 1000 руб. в месяц, и сумма стандартных налоговых вычетов на него и двоих детей составляет также 1000 руб. При всех равных условиях у него нет налогооблагаемого дохода в течение года.

Однако в декабре организация подарила по нотариально удостоверенному договору этому налогоплательщику квартиру стоимостью 400 000 руб. В этой ситуации в течение 11 месяцев (январь - ноябрь) у него не будет налоговой базы, а в декабре она составит 401 000 руб. (400 000 руб. + 1000 руб.), и с работника будет удержан налог по ставке 13% с этой суммы.

Учитывая то, что подарок является доходом в натуральной форме, организация не всегда имеет возможность удержать налог. В случае невозможности удерживать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом налоговому органу по месту своего учета (п.5 ст.226 НК РФ). В других случаях налоговый агент обязан удержать налог и перечислить его в бюджет.

Статьей 219 НК РФ установлен порядок предоставления социальных налоговых вычетов из доходов, которые должны облагаться налогом по ставке 13%.

Как мы уже определили, налоговые резиденты Российской Федерации облагаются по подаркам, полученным от организаций и индивидуальных предпринимателей, налогом по ставке 13% от стоимости этих подарков (п.3 ст.210 НК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы эти налогоплательщики имеют право на социальные вычеты, предусмотренные ст.219 НК РФ:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях Российской Федерации, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения, услуг и лекарств утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Пример.

Физическое лицо - резидент Российской Федерации получил от организации квартиру стоимостью 400 000 руб. в декабре. Он получал ежемесячную заработную плату в сумме 1000 руб. и имел право на стандартные налоговые вычеты в сумме 1000 руб., и до декабря с него налог не удерживался. По сумме стоимости подарка и заработка за декабрь его налоговая база - 401 000 руб., налог с которой составил 52 130 руб., но налоговый агент не смог удержать его, о чем своевременно сообщил в налоговый орган.

Налоговый орган вручил налогоплательщику уведомление на уплату налога в указанной сумме.

В феврале налогоплательщик представил налоговому органу письменное заявление, декларацию и документы, подтверждающие его право на социальные вычеты:

1) расходы на обучение его самого в сумме 25 000 руб. и двоих детей тоже в сумме 25 000 руб.;

2) расходы на лечение и медикаменты на себя и детей в общей сумме 25 000 руб.

Все условия ст.219 НК РФ были соблюдены, и налоговый орган сделал перерасчет налоговой базы, определив ее в сумме 326 000 руб. (401 000 руб. - 75 000 руб.) и налог - в сумме 42 380 руб.

4. Закон N 2020-1

До введения в действие соответствующей главы части второй НК РФ согласно ст.29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ действует Закон N 2020-1. Плательщиками налога являются физические лица, принимающие в собственность имущество в порядке дарения. Закон N 2020-1 не определяет дарителя, то есть это может быть как юридическое, так и физическое лицо (ст.1 Закона N 2020-1).

Объектами налогообложения в соответствии с Законом N 2020-1 являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Закон N 2020-1 дает полный (закрытый) перечень объектов, облагаемых налогом, то есть только перечисленное в этом перечне имущество облагается налогом на дарение. Если, например, физическому лицу будет подарен гараж или нежилое помещение, то они не будут обложены налогом (ст.2 Закона N 2020-1).

Вторым непременным условием исчисления этого налога является удостоверение нотариусом договора дарения (ст.5 Закона N 2020-1).

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящего в собственность физического лица в порядке дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании справки о стоимости имущества, представленной нотариусом.

В случае если физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Уплата налога производится плательщиком на основании налогового уведомления, вручаемого ему налоговым органом.

Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им налогового уведомления.

Имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

Налогооблагаемый минимум имущества, перешедшего физическому лицу в порядке дарения, составляет 80 МРОТ, то есть 8000 руб.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам:

а) при стоимости имущества от 80-кратного до 850-кратного установленного законом МРОТ:

- детям, родителям - 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом МРОТ;

- другим физическим лицам - 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом МРОТ;

б) при стоимости имущества от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом МРОТ:

- детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом МРОТ + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом МРОТ;

- другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом МРОТ + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер МРОТ;

в) при стоимости имущества от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом МРОТ:

- детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом МРОТ + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом МРОТ;

- другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом МРОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом МРОТ;

г) при стоимости имущества свыше 2550-кратного установленного законом МРОТ:

- детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом МРОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом МРОТ;

- другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом МРОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом МРОТ.

В соответствии с Законом N 2020-1 от налогообложения освобождаются:

имущество, переходящее от одного супруга другому;

жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с дарителем на день оформления договора дарения.

Пример 1.

Организация подарила физическому лицу по нотариально удостоверенному договору дарения ценные бумаги стоимостью 2000 руб. Налог исчислен не будет, так как стоимость подарка не превысила 8000 руб.

Пример 2.

По нотариально удостоверенному договору дарения организация подарила физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации квартиру стоимостью 400 000 руб. Определим сумму налога:

1) стоимость подарка в МРОТ - 4000 (400 000 руб. : 100 руб.), то есть больше 2550 МРОТ;

2) стоимость имущества, превышающая 2550 МРОТ, составит 145 000 руб. (400 000 руб. - 255 000 руб.);

3) сумма налога - 108 200 руб. (50 200 руб. + 40% от 145 000 руб.).

Ставка налога применяется по налогу на дарение по подаркам, полученным другими гражданами, а не родственниками.

По этому подарку физическое лицо уплатит:

52 000 руб. (400 000 руб. х 13%) - налог на доходы;

108 200 руб. - налог с имущества, переходящего в порядке дарения;

6000 руб. - госпошлина.

Итого: 166 200 руб., или 41,5% от стоимости квартиры.

Государственная пошлина взимается в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" за удостоверение договора дарения не родственникам, а другим лицам в размере 1,5% от суммы договора, но не менее 1 МРОТ.

Таким образом, почти 60% стоимости квартиры - это и есть подарок.

М.П. Сокол,

государственный советник налоговой

службы II ранга

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.